Процесс снабжения представляет собой комплекс хозяйственных операций по обеспечению предприятия товарно-материальными ценностями (ТМЦ) необходимыми для производственно-хозяйственной деятельности организации.
Товарно-материальные ценности приобретаются у поставщиков на основании договоров или в свободной продаже.
Предприятие-покупатель, получив от поставщика документ (счет-фактура) об отгрузке в свой адрес ТМЦ, акцептует его, т.е. дает согласие на платеж или отказывается от акцепта по уважительной причине (не соблюдение поставщиком условий договора).
Согласно акцепта счета-фактуры поставщика предприятие-покупатель отражает приобретение ТМЦ на счетах бухгалтерского учета предварительно зарегистрировав счет-фактуру в книге покупок.
Для учета ТМЦ используется активный инвентарный счет 10 «Материалы» по субсчетам. А для учета расчетов с поставщиками используется пассивный счет расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Следовательно, согласно акцепта счета-фактуры поставщика в бухгалтерии предприятия-покупателя производится запись на бухгалтерских счетах
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При приобретении ТМЦ возникают расходы по приобретению, т.е. транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). К ним относятся:
- стоимость погрузо-разгрузочных работ;
- стоимость доставки (транспортировки) ТМЦ;
- посреднические услуги;
- таможенные сборы, платежи и другие аналогичные расходы.
Все расходы по приобретению ТМЦ также отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», т.е. относятся на стоимость приобретаемых ТМЦ.
Например.
Схема записей на счетах приобретения ТМЦ
1. Счет-фактура поставщика
Акцептован счет поставщика за ТМЦ по цене договора – 70000 руб.
2. Счет-фактура транспортной организации
Акцептован счет транспортной организации за доставку ТМЦ – 10000 руб.
Счет 60 Счет 10
Д К Д К
Сн - | Сн - | |||
1) 70000 2) 10000 | ←За кол-во ТМЦ→ ←Стоимость услуги→ | 1) 70000 2) 10000 | ||
Об 80000 | Об. 80000 | |||
Следовательно, на активном, инвентарном счете 10 «Материалы» учитывается стоимость ТМЦ согласно счета поставщика и расходы по приобретению ТМЦ, т.е. транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Совокупность этих затрат и составляет фактическую себестоимость приобретения ТМЦ (в рассматриваемом примере – дебетовый оборот счета 10 «Материалы» - 80000 руб.).
Но при приобретении ТМЦ покупатель оплачивает поставщику НДС (налог на добавленную стоимость) по установленной ставке.
Известно, что НДС – это форма изъятия в бюджет части прироста стоимости создаваемой на данном предприятии.
Плательщиком НДС является производитель продукции, работ, услуг.
НДС исчисляется по установленной ставке (18 %) от стоимости продукции (работ, услуг).
Следует помнить о том, что ТМЦ, приобретаемые предприятием-покупателем, являются продуктом труда предприятия-поставщика, поэтому НДС и включается в сумму счета-фактуры отгружаемой поставщиком продукции.[5]
Но НДС, уплачиваемый покупателем при приобретении ТМЦ, в фактическую себестоимость приобретенных ТМЦ не включается, а учитывается на активном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и в дальнейшем предъявляется бюджету для зачета. Потому вышеизложенные хозяйственные операции (№№ 1,2) будут записаны на бухгалтерских счетах следующим образом:
Х/о № 1.
На стоимость приобретаемых ТМЦ - Дебет счета 10 «Материалы» – 70000 руб.
На сумму НДС (по ставке 18 %), включенную в счет-фактуру – Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»– 12600 руб.
На сумму счета-фактуры к оплате – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 82600 руб.
Х/о № 2.
На стоимость услуг транспортной организации – Дебет счета 10 «Материалы» – 10000 руб.
На сумму НДС, включенную в счет-фактуру – Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 1800 руб.
На сумму по расчетно-платежному документу (счету-фактуре) – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 11800 руб.
Следовательно, НДС, включенный в счет-фактуру поставщика ТМЦ, услуг, учитывается обособленно на счете 19 «НДС по приобретаемым ценностям» и в фактическую себестоимость ТМЦ, которая формируется на счете 10 «Материалы» не включается (см. дебетовый оборот счета 10 «Материалы» в рассматриваемом цифровом примере).
Покупатель, на основании счета-фактуры поставщика, выписывает в адрес поставщика расчетно-денежный документ (платежное поручение) и передает его в банк, в котором открыт его расчетный счет.
Банк предприятия-покупателя безналичным путем (т.е. путем списания со счета на счет) оплачивает платежное поручение своего клиента.
На основании документа банка – выписки с расчетного счета клиента о переводе средств предприятию-поставщику в бухгалтерии предприятия-покупателя производят бухгалтерскую запись:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетный счет в банке»
Предприятие-покупатель имеет право предъявить бюджету к зачету НДС, уплаченный при покупке ТМЦ, что отражается в бухгалтерском учете по:
Дебету счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредиту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
(В рассматриваемом цифровом примере – это 12600 руб. и 1800 руб.).
На пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на субсчете «НДС» учитывается состояние расчетов организации с бюджетом по уплате НДС, т.е. по дебету учитывается предъявленный к зачету НДС по приобретенным ТМЦ, работам и услугам, а по кредиту учитывается НДС, включенный в выручку за проданную продукцию и подлежащий уплате в бюджет.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»[6]
Д К
С Кредита сч. 19 → НДС, предъявляемый к зачету | Сн |
НДС, начисленный к уплате в бюджет в Дебет сч. 90 «Продажи» | |
Обороты | Обороты |
В дальнейшем, при рассмотрении порядка учета процесса продаж, по Кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Дебету счета 90 «Продажи» будет отражена сумма начисленного НДС по проданной продукции подлежащая уплате в бюджет.
Например (условный цифровой пример)
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Д К
С кредита счета 19 предъявлено к зачету - 14400 | В дебет счета 90 списана начисленная сумма НДС - 36000 |
Об 14400 | Об 36000 |
Ск 21600 |
На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» определяется долговая разница. Дебетовое сальдо означает задолженность бюджета организации, а кредитовое сальдо – задолженность организации бюджету.
Товарно-материальные ценности могут приобретаться и из подотчетных сумм, что отражается в учете по:
Дебету счета 10 «Материалы»
Кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Если при покупке ТМЦ из подотчетных сумм уплачивается НДС, сумма его относится на дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».