Амортизация. То есть перенос стоимости основных средств в стоимость производимой продукции (работ, услуг). Большой и важный вопрос, которому почему-то в среднестатистической учётной политике уделяется крайне мало место. Это справедливо? Зависит от обстоятельств. Иногда это очень даже неплохо, иногда говорит о нежелании руководства организации вникнуть в ситуацию, как говорится, раскинуть возможностями. В общем, предстоит разобраться в амортизации основных средств, а точнее – в масштабе раскрытия информации о способах и особенностях её начисления. В ПБУ 6/01 амортизации отведён целый раздел – раздел III (он так и называется - «Амортизация основных средств»). И в рамках этого раздела организации предоставляется большая возможность повыбирать различные варианты учёта. Первый и самый главный выбор касается способа начисления амортизации, которые перечислены в пункте 18 раздела III – линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). С линейным способом всё ясно – это наиболее простой и распространённый способ начисления амортизации по основным средствам. Амортизация рассчитывается исходя из первоначальной (а при проведении переоценки – восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Не ошибусь, если скажу, что линейного способа придерживаются более 90% всех хозяйствующих субъектов (подробной статистики у меня нет, но я так думаю). Требуется всего-то определить срок полезного использования объекта основных средств и дальше, абсолютно не парясь, из месяца в месяц, из года в год, списывать одну и ту же сумму в расходы (если, конечно, этот объект не будет переоцениваться или улучшаться – тогда эта сумма, естественно, изменится). Как говорится, проще не бывает. Зато бывает сложнее. Следующие три способа начисления амортизации просто соревнуются между собой – кто из них более запутанный и оригинальный? Способ уменьшаемого остатка. В пункте 19 раздела III ПБУ 6/01 он расшифровывается так – «исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией». Не поняли? Я тоже ничего не понял. Попробуем, для наглядности, рассмотреть расчётный пример, приведённый в пункте 54 «Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств». Приобретён объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100% / 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 40 тыс. руб. (100000 x 40 / 100). Во второй год - в размере 40% от остаточной стоимости на начало отчётного года, то есть разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 - 40) x 40 / 100). В третий год - в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. ((60 - 24) х 40 / 100) и т. д. Так понятнее? А теперь вопрос – для чего нужен такой метод? Думаю, что ответ очевиден – чтобы как можно скорее перенести стоимость основных средств в состав расходов. Тогда следующий вопрос – а кому такой метод нужен? На практике чаще всего его используют организации, активно использующие основные средства, полученные по договору лизинга, сами лизинговые компании, а также организации, осуществляющие крупные капиталовложения в основные средства (в целях минимизации налога на имущества в первые годы эксплуатации). Среднестатистической организации подобный метод начисления амортизации – лишняя обуза. Если основных средств мало, срок их полезного использования – лет пять как максимум, то ради чего городить огород? Ради копеечной выгоды в первый год эксплуатации? Впрочем, решает всё равно организация. Просто хочется ещё раз напомнить, что поиск сиюминутной выгоды путём излишнего усложнения учёта – это путь не очень эффективный. Кстати, не забудем – если вы выбираете способ уменьшаемого остатка, вам совершенно необходимо определить «коэффициент ускорения». Об этом указано в пункте 19 раздела III ПБУ 6/01. Написано так – «коэффициент не выше 3, установленный организацией». В принципе, этот коэффициент может быть и единице равен, может быть даже меньше единицы, но зачем тогда использовать метод уменьшаемого остатка? Так что на практике это пункт организации трактуют как «больше 1, но меньше 3». Выбранный коэффициент, естественно (даже более того – в обязательном порядке!) отражается в учётной политике.
Ещё один оригинальный способ «ускорения» амортизации - списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Весьма оригинальный способ. Что он означает? Что значит «сумма чисел лет срока полезного использования»? Воспользуемся опять примером из пункта 54 «Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств» - объект со сроком полезного использования 5 лет, а сумма чисел лет срока службы - 15 лет. Откуда? А вот так - 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Оригинально, странно, но «сумма чисел» получена. А дальше? Дальше так – числа из срока полезного использования делятся на 15 по очерёдности, получая годовой коэффициент. В первый год – 5/15, во второй – 4/15, в третий – 3/15, в четвёртый – 4/15, в пятый – 1/15. Опять имеем дело со списанием в первые годы эксплуатации объекта сумм амортизации больше, чем в последующие. По сути, способ списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования не многим отличается от способа уменьшаемого остатка. Правда, в данном случае нельзя применять коэффициенты ускоренной амортизации. Но здесь они и не нужны. Если применить тот же самый пример с объектом стоимостью 100 тыс. руб. и сроком полезного использования в 5 лет, то, даже не применяя никаких коэффициентов (или, если угодно, применить коэффициент 1), то сумма амортизации за первый год составит примерно 33 тыс. руб. (100000 х 5/15). Так что привлекательность способа уменьшаемого остатка больше только за счёт того, что в рамках него можно использовать коэффициенты ускорения. Но при таком раскладе способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования будут использовать только какие-нибудь закоренелые чудаки или оригиналы. Ведь, правда – если хочешь побыстрее самортизировать свои основные средства, зачем суммировать числа? В общем, не очень ясный способ (в том смысле, что не видны его явные преимущества по сравнению с линейным и способом уменьшаемого остатка). Но раз его в ПБУ 6/01 прописали – кто же может помешать его применять? Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) описан в пункте 19 раздела III ПБУ 6/01. В принципе, данный способ наиболее адекватно отражает интенсивность износа основных средств и их участие в производстве продукции. При его применении начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Если представить это в виде формулы, то это будет выглядеть примерно так – САм = ПСО/ПОПСПИ х ФОПм, где САм – сумма месячной амортизации, ПСО – первоначальная стоимость объекта основных средств (в денежном выражении), ПОПСПИ – предполагаемый объём продукции в течение срока полезного использования объекта (в количественном выражении), ФОПм – фактический объём выпущенной продукции в течение месяца (в количественном выражении). Сразу возникают вопросы. Во-первых, раз речь идёт о показателе «предполагаемый объём», значит, при расчёте амортизации нужно применять планируемые показатели объёма произведённой продукции (выполненных работ). Вопрос на засыпку – этим все занимаются? У всех есть экономическая служба (или не так – она всем организациям нужна в полном объёме)? Все готовы взяться за расчёты?.. Риторические вопросы, разумеется. Крупные организации имеют и экономические отделы, и показатели плановые считают. Им и карты в руки. А мелкие (в смысле, малые) и средние (только по объёму выручки) организации? Им это надо? Нет, не спорю, сам встречал небольшие организации (не комбинаты, не заводы, не шахты и т.п.), которые зачем-то применяют данный метод. Рад за их руководителей, которые стремятся приблизить бухгалтерские абстракции к реальности. Но на кой? И потом – подобный метод уж точно не годится для всех без исключения основных средств… Следовательно, подобный метод может применяться только там, где готовы з аниматься долгосрочным планированием и сложными ежемесячными расчётами. Так-то вот. Итак, со способами начисления амортизации мы разобрались. В меру возможностей вкратце постарались понять, чем они друг от друга отличаются и кому какие способы из организаций более предпочтительны. Каждый выбрал то, что ему подходит? Выбрали? Отлично. Тогда пойдём дальше. В следующей статье обратимся к особенностям начисления амортизации по отдельным видам основных средств.
Источник
2015-04-08
805
