Решение. При решении задачи на данную тему следует руководствоваться положениями главы 23 НК РФ

При решении задачи на данную тему следует руководствоваться положениями главы 23 НК РФ. В условии задачи определен плательщик налога на доходы физических лиц, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации. В соответствии со ст. 210 НК РФ плательщиками данного налога признаются физические лица (налоговые резиденты РФ), которые имеют доходы от источников, расположенных как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

1. Определим объект налогообложения и налоговую базу по данному налогу у работодателя:

- начисления работодателя за налоговый период – ежемесячно в сумме 52000 руб.;

- дивиденды за предшествующий налоговому период – 240000 руб.;

2. Для целей исчисления НДФЛ объект налогообложения уменьшается на сумму налоговых вычетов. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по месту его работы налоговым агентом в соответствии со ст. 218 НК РФ. При решении задач на данную тему следует помнить, что предоставление стандартных вычетов предусмотрено только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

Исходя из условия задачи, Пряхин И.П. имеет право на стандартные и имущественные вычеты. Стандартные вычеты предоставляет работодатель в следующих размерах:

-1400 руб. на одного ребенка за каждый месяц налогового периода до достижения дохода (с 1 января 2009 года) 280000 руб. Пряхин И.П. имеет двоих детей, следовательно, ежемесячная сумма вычетов составит 1400Х2=2800 руб.

Налоговый агент прекратит предоставление данного вычета Пряхину И.П. с июня текущего налогового периода, поскольку, начиная с этого месяца, его совокупный доход, облагаемый по ставке 13%, превысил предел установленный ст. 218 НК РФ. (52000руб.х5мес.=260000руб.).

3. Ставки налога на доходы физических лиц. В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ общая налоговая ставка установлена в размере 13%. В отношении доходов, полученных налогоплательщиком с дивидендов, ставка установлена в размере 9%. Если в налоговом периоде налогоплательщиком получены доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, налог исчисляется отдельно по каждому виду доходов.

- налогообложение доходов по трудовому договору:

- с доходов от дивидендов – 240000х9%=21600 руб.

Таким образом, сумма налога на доходы Пряхина И.П. (облагаемые по ставке 13%), начисленная и удержанная работодателем за налоговый период, составила 79300 руб. Сумма налога с дивидендов по ставке 9% - 21600 руб.

Всего с доходов Пряхина И.П. работодатель (налоговый агент) удержал НДФЛ в сумме 100900 руб. (79300+21600)

3. В рассматриваемом налоговом периоде налогоплательщик приобрел квартиру за 2400000 руб. По окончании налогового периода он имеет право на имущественный вычет

В соответствии со ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган. С 1 января 2009 года максимальная сумма имущественного вычета составляет 2000000 руб. Поэтому, несмотря на документально подтвержденные затраты на приобретение жилья в 2400000 руб., в качестве налогового вычета будет принята только сумма в 2000000 руб.

3.1База для обложения НДФЛ доходов Пряхина И.П. составит:

624000-14000-2000000=-1390000 руб.

4. Как видим, сумма налоговых вычетов в 2014000 руб. (14000+2000000) оказалась в налоговом периоде больше, чем сумма доходов налогоплательщика (624000 руб.). Следовательно, в соответствии со ст. 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю. Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная с доходов Пряхина И.П. работодателем по ставке 13% (79300 руб.) будет возвращена ему налоговым органом после проверки документов, подтверждающих его право на имущественный вычет.

В данном налоговом периоде налогоплательщик воспользовался имущественным вычетом в размере 624000 руб. Остальную часть имущественного налогового вычета в размере 1139600 руб. (2000000-624000=1376000 руб.) налогоплательщик имеет право получить в последующие налоговые периоды. При этом расчет имущественного вычета будет осуществлен по приведенной выше схеме.

Ответ: НДФЛ, удержанный налоговым агентом – 100900 руб.;