2015-04-30
697
При решении задачи на данную тему необходимо руководствоваться положениями главы 23 НК РФ. В соответствии со ст. 210 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, которые имеют доходы от источников, расположенных как на территории РФ, так и за ее пределами.
1. Определим объект налогообложения по НДФЛ. В его расчет войдут следующие выплаты Афонину И.А.:
- заработная плата по условиям трудового договора – ежемесячные выплаты в сумме 19600 руб.;
- заработная плата по дополнительному трудовому договору (совместительство) – ежемесячные выплаты в сумме 5400 руб.;
- компенсация за неиспользованный в прошлом налоговом периоде отпуск – 9600 руб.;
- материальная помощь к отпуску в связи с необходимостью санаторно-курортного лечения – 1000 руб.;
- дивиденды, начисленные за предыдущий налоговый период – 2500 руб.;
- материальная выгода от пользования заемными средствами. Данный вид дохода начисляется Афонину И.А. с 1 марта по 1 августа текущего налогового периода.
2. Определим налоговую базу по НДФЛ. При определении налоговой базы по НДФЛ следует помнить, что в соответствии с требованиями п. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные ставки. Доходы, полученные в результате материальной выгоды от пользования заемными средствами, в соответствии с п. 2. ст. 212 НК РФ, облагаются по ставке 35%, поскольку цель ссуды не оговорена.
2.1 Определим доходы, полученные налогоплательщиком и облагаемые по отличной от основной налоговой ставки:
2.1.1 Доходы в виде материальной выгоды от пользования заемными средствами, а также сумма налога, удержанная налоговым агентом с этих доходов. В соответствии со ст. 212 НК РФ материальная выгода определяется как 2\3 действующей ставки рефинансирования Банка России (для решения данной задачи примем в размере 8%). Расчет произведем в следующей последовательности:
- 1 марта в погашение займа внесено Афониным И.А 10000 руб. (60000 руб.:6 мес.=10000 руб.). Материальная выгода от пользования заемными средствами составит 245,48 руб.:
(60000 руб.Х2/3Х8%:100):365 дн.Х28 дн.=245,48 руб.;
- 1 апреля в погашение займа внесено 10000 руб. Материальная выгода от пользования заемными средствами составит 226,48 руб.:
(50000 руб.Х2/3Х8%:100):365 дн.Х31 дн.=226,48 руб.;
- 1 мая в погашение займа внесено 10000 руб. Материальная выгода от пользования заемными средствами составит 175,34 руб.:
(40000 руб.Х2/3Х8%:100):365 дн.Х30 дн.=175,34 руб.;
- 1 июня в погашение займа внесено 30000 руб. Материальная выгода от пользования заемными средствами составит 135,89 руб.:
(30000 руб.Х2/3Х8%:100):365 дн.Х31 дн.= 135,89 руб.;
- 1 июля в погашение займа внесено 10000 руб. Материальная выгода от пользования заемными средствами составит 87,67 руб.:
(20000 руб.Х2/3Х8%:100):365 дн.Х30 дн. =87,67 руб.:
- 1 августа в погашение займа внесено 10000 руб. Материальная выгода от пользования заемными средствами составит 45,3 руб.:
(10000 руб.Х2/3Х8%:100):365 дн.Х31 дн.=45,3 руб.
- сумма налога на доходы от материальной выгоды: (245,48+226,48+175,34+135,89+87,67+45,3)Х35%:100= 320,66 руб.
2.1.2 Налог на доходы в виде дивидендов за предыдущий налоговый период:
2500 руб.Х9%:100= 225 руб.
2.2 Определим налоговую базу в части других доходов, полученных налогоплательщиком, а также сумму налога, удержанную налоговым агентом с этих доходов.
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для целей налогообложения налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. Это положение относится только к доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.
По условию задачи, это доходы, полученные за работу по трудовым д оговорам (основному и дополнительному); компенсация за неиспользованный, в прошлом налоговом периоде, отпуск; а также материальная помощь к отпуску в связи с необходимостью санаторно-курортного лечения в сумме 1000 руб. (5000-4000=1000 руб.). В соответствии со ст. 217 НК РФ материальная помощь, оказанная сотруднику работодателем, не подлежит налогообложению НДФЛ в пределах 4000 руб.;
2.2.1 Определим налоговые вычеты, на которые, в соответствии с условием задачи, налогоплательщик имеет право:
- Афонин И.А., по условию задачи, имеет право стандартный вычет: 500 руб. - как участник ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС (независимо от размера дохода).
- В соответствии со ст. 218 НК РФ на содержание детей Афонин И.А. имеет право на следующие вычеты: 2800 руб. (1400 руб.Х2) на ребенка инвалида и 1400 руб. – на сына студента очной формы обучения. Данные вычеты (в сумме они составили 4200 руб.) предоставляются до достижения совокупного дохода, облагаемого поставке 13%, 280000 руб. Работодатель прекратит их предоставление в ноябре. поскольку. начиная с этого месяца, совокупные доходы работника. подлежащие обложению по ставке 13%, превысят предел, установленный ст. 218 НК РФ.
2.2.3 В соответствии со ст. 210, 217 НК РФ в расчет налоговой базы не войдут:
- материальная помощь, оказанная Афонину И.А., в связи с необходимостью санаторно-курортного лечения – 4000 руб.
- материальная помощь, оказанная Афонину И.А., в связи со смертью члена его семьи – 10000 руб.
Расчет НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 13%
| Период | Доход с начала налогового периода | Сумма вычетов с начала налогового периода | Налоговая база с начала налогового периода | Сумма налога с начала налогового периода | Сумма налога за текущий месяц |
| январь | |||||
| февраль | |||||
| март | |||||
| апрель | |||||
| май | |||||
| июнь | |||||
| июль | |||||
| август | |||||
| сентябрь | |||||
| октябрь | |||||
| ноябрь | |||||
| декабрь |
3. Сумма налога на доходы физического лица, удержанная налоговым агентом доходов, облагаемых по ставке 13%, составила за налоговый период 34138 руб.
Однако, Афонин И.А. в налоговом периоде получил от работодателя и другие доходы, облагаемые по, отличным от основной, ставкам: 35% - материальная выгода от пользования заемными средствами(320,66 руб.) и 9% - доходы в виде дивидендов (225 руб.).
Таким образом, общая сумма налога на доходы физического лица, удержанная налоговым агентом за налоговый период составит:
34138+320,66+225=34683,66 руб.
