Аналитические счета активно-пассивного счета

«Расчеты по налогам и платежам»

Из этого примера следует, что сальдо активно-пассивного счета «Расчеты по налогам и платежам» на отчетную дату составляет по дебету – 3 350 грн. и по кредиту 6 815 грн.

Операционные счета используются с целью отражения в учете доходов и расходов предприятия. Операционные счета подразделяются на собирательно-распределительные, калькуляционные и временные.

Собирательно-распределительные счета используются в бухгалтерском учете для обобщения расходов, которые в момент их возникновения не могут быть непосредственно отнесены на те счета, где учитываются все расходы объекта учета. Это касается расходов на организацию и обслуживание производства, учет которых ведется на счете «Общепроизводственные расходы». Названный счет активный, следовательно, по дебету отражаются непрямые производственные расходы, а по кредиту отражается списание общепроизводственных расходов, предварительно распределенных между видами продукции, работ, услуг в корреспонденции со счетом «Производство». Счет «Общепроизводственные расходы» сальдо не имеет, то есть ежемесячно закрывается.

Калькуляционные счета применяются для учета расходов на производство продукции (работ, услуг), расходов на капитальное строительство и приобретение необоротных активов (основных средств, нематериальных активов), а также для учета брака в производстве.

К калькуляционным счетам относятся «Капитальные инвестиции», «Производство», «Брак в производстве». Перечисленные счета являются активными. По дебету счетов накапливаются расходы, а по кредиту их списание. Так, со счета «Производство» расходы списываются на выпуск готовой продукции, на себестоимость реализации работ (услуг). Со счета «Брак в производстве» списание расходов производится на себестоимость продукции (работ, услуг). Со счета «Капитальные инвестиции» все расходы списываются на стоимость введенных в эксплуатацию основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.

Так как калькуляционные счета являются активными, то их сальдо может быть только дебетовым и с определенным содержанием. Так, сальдо по счету «Капитальные инвестиции» показывает наличие незавершенных работ и стоимость объектов строительства и приобретения необоротных активов. Сальдо по счету «Производство» отражает величину незавершенного производства по выпуску готовой продукции, выполнению работ и оказанию услуг на отчетную дату. Счет «Брак в производстве» сальдо не имеет, ежемесячно закрывается.

Временные счета используются предприятием для обобщения инфор-мации о понесенных непрямых непроизводственных расходах, о себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и о доходах предприятия. Временные счета следует разделить на счета доходов и счета расходов.

К счетам доходов относятся «Доходы от реализации», «Прочий операционный доход», «Доход от участия в капитале», «Прочие финансовые доходы», «Прочие доходы», «Чрезвычайные доходы». Счета доходов пассивные. По их кредиту отражаются начисленные (полученные) доходы, а по дебету – списание доходов на финансовый результат в порядке закрытия счетов. Счета доходов сальдо не имеют, ежемесячно закрываются.

К счетам расходов относятся:

счета класса 8 – «Материальные расходы», «Расходы на оплату труда», «Отчисления на социальные мероприятия», «Амортизация», «Прочие операционные расходы»;

счета класса 9 – «Себестоимость реализации», «Административные расходы», «Расходы на сбыт», «Прочие расходы операционной деятель-ности», «Финансовые расходы», «Потери от участия в капитале», «Прочие расходы», «Налог на прибыль», «Чрезвычайные расходы». Счета расходов активные. По дебету накапливаются расходы предприятия, по кредиту – списание расходов на финансовый результат в порядке закрытия счетов. Счета расходов сальдо не имеют, ежемесячно закрываются.

Регулирующие счета предназначены для регулирования (уточнения, дополнения) оценки средств, указанных на основных счетах. Их можно разделить на две группы: 1) дополнительные и 2) контрарные.

Регулирующие дополнительные счета увеличивают оценку основного счета. Примером такого счета может служить счет «Транспортно-заготовительные расходы», который дополняет синтетический счет «Запасы». Сумма транспортных расходов, связанных с доставкой сырья, материалов и других видов запасов, которая учитывается на счете «Транспортно-заготовительные расходы» прибавляется к покупной стоимости конкретных видов запасов. В результате этого определяется фактическая себестоимость закупленных сырья, материалов и т. п. Дополнительный счет имеет то же строение, что и основной счет. Так, в нашем примере счет «Запасы» и счет «Транспортно-заготовительные расходы» активные. По дебету счета «Запасы» отражается поступление запасов по покупной стоимости, а по дебету счета «Транспортно-заготовительные расходы» – сумма расходов, связанных с доставкой этих запасов. По кредиту счета «Запасы» отражается выбытие (расход, списание) сырья, материалов и т. п., а по счету «Транспортно-заготовительные расходы» списание транспортных расходов, относящихся к выбывшим запасам. Дебетовое сальдо по счету «Запасы» показывает сумму запасов, числящихся на складе на дату баланса. То же дебетовое сальдо по счету «Транспортно-заготовительные расходы» отражает сумму транспортно-заготовительных расходов, которые относятся к числящимся остаткам запасов на складе на дату баланса.

Регулирующие контрарные счета уменьшают оценку основного счета. Они делятся на контр активные и контр пассивные.

К контр активным счетам относятся такие счета как «Износ (амортизация) необоротных активов», «Торговая наценка», «Резерв сомнительных долгов». Перечисленные счета являются пассивными. Следовательно, их увеличение отражается по кредиту (начисление износа (амортизации) основных средств, начисление резерва сомнительных долгов, начисление торговой наценки на товары), а уменьшение – по дебету (списание износа по выбывшим основным средствам, списание безнадежной дебиторской задолженности, списание торговой наценки на реализованные товары). Контр активные счета всегда имеют кредитовое сальдо, которое обозначает величину начисленного износа (накопленной амортизации) необоротных активов, созданного резерва сомнительных долгов, величину торговой наценки на нереализованные товары.

Контр активные счета позволяют вести учет средств и показывать их в отчетности по первоначальной стоимости.

К контр пассивным счетам относятся «Прибыль, использованная в отчетном периоде», «Изъятый капитал»», «Неоплаченный капитал». Контр пассивные счета являются счетами активными. Поэтому, они увеличиваются по дебету (выплаченные дивиденды, создан уставный капитал, выкуплены акции собственной эмиссии) и уменьшаются по кредиту (списываются выплаченные дивиденды за счет нераспределенной прибыли, произведен взнос учредителями в уставный каптал, аннулированы ранее изъятые акции собственной эмиссии). Контр пассивные счета всегда имеют дебетовое сальдо, которое показывает сумму использованной прибыли в отчетном году, величину неоплаченного капитала учредителями, сумму изъятого капитала, по которому еще не принято решение об аннулировании или перепродаже.

На финансово-результативных счетах предприятиями ведется учет финансовых результатов – прибыли, убытка. К ним относятся счета «Финансовые результаты», «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)». Эти счета активно-пассивные. По дебету счета «Финансовые результаты» отражается сумма списанных расходов, а по кредиту – сумма доходов за отчетный период (месяц, квартал, год). Счет сальдо не имеет и закрывается в корреспонденции со счетом «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)».

По дебету счета «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» отражаются убытки, а по кредиту – прибыли. Счет может иметь дебетовое сальдо, что означает убыток и кредитовое, что показывает наличие, и размер нераспределенной прибыли.

С помощью бюджетно-распределительных счетов производится распределение доходов и расходов по отчетным периодам (месяцам или годам). К таким счетам относятся «Отсроченные активы», «Расходы будущих периодов» – активные счета, «Отсроченные обязательства», «Доходы будущих периодов» – пассивные счета.

По дебету активных бюджетно-распределительных счетов отражаются расходы, понесенные предприятием в отчетном периоде, но принадлежат к будущим периодам, по кредиту списываются суммы расходов предыдущих периодов в части, принадлежащей данному отчетному периоду. Сальдо этих счетов всегда дебетовое и обобщает сведения о расходах, которые подлежат списанию в последующих отчетных периодах.

По дебету пассивных бюджетно-распределительных счетов отражаются списания доходов предыдущих отчетных периодов с включением в состав доходов предприятия отчетного периода, по кредиту отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но принадлежат будущим отчетным периодам. Сальдо этих счетов всегда кредитовое и обобщает сведения о сумме доходов, которая принадлежит к будущим отчетным периодам.