2015-04-20
555
Валютные ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги;
Виды валютных операций
а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
г) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;
д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;
е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации.
Оценка валютных средств в текущем учете
В России базовой валютой бухгалтерского учета - то есть денежной единицей, используемой для оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций, исчисления конечного финансового результата и публикации отчетности - являются российские рубли. Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет валютных операций, является Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006)
Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Для того чтобы правильно отразить хозяйственную операцию, совершенную в иностранной валюте в бухгалтерском учете, необходимо точно определить рублевую сумму этой операции. Вы можете сделать это последовательно, проведя следующие действия: - установить курс, по которому ведется пересчет иностранной валюты в рубли; -определить дату пересчета; -произвести расчет; - определить сумму курсовой разницы.
Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других национальных валют или международных денежных и расчетных единиц.
Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте
| Операция в иностранной валюте | Датой совершения операции в иностр.валюте считается |
| Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте | Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностр.валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностр.валюте |
| Кассовые операции с иностранной валютой | Дата поступления иностр.валюты, денежных документов в иностр.валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации |
| Доходы организации в иностранной валюте | Дата признания доходов организации в иностр.валюте |
| Расходы организации в иностр.валюте в том числе: - импорт материально-производственных запасов - импорт услуги - расходы, связанные со служ. командировками, и служ.поездками за пределы тер-рии РФ | Дата признания доходов организации в иностр.валюте - дата признания расходов по приобретению МПЗ - дата признания расходов по услуге - дата утверждения авансового отчета |
| Вложения организации в иностр.валюте во внеоборотные активы (ОС,НМА и др.) | Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов |
Учет кассовых операций в иностранной валюте
Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.
Основные проводки по счету "Касса" субсчет "Касса в валюте"
| Содержание операции | Документ | Номера корреспондирующих счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Поступили валютные средства в кассу | Приходный кассовый ордер, Чек | ||
| 2. Выданы валютные средства в подотчет | Расходный кассовый ордер | ||
| 3. Положительная курсовая разница | Расчет | 91-1 | |
| 4. Отрицательная курсовая разница | Расчет | 91-2 | |
| 5.Возврат неизрасходованных сумм | Приходный кассовый ордер | ||
| 6. Сданы валютные средства в банк | Расходный кассовый ордер |
Особенности учета операций по валютному счету
| Содержание операции | Документ | Номера корреспондирующих счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1.Поступление выручки за отгруженную продукцию и экспортированные услуги | Выписка банка, Контракт | ||
| 2.Поступление задолженности от иностранных дебиторов | Выписка банка | 60, 76 | |
| 3.Получение кредитов банков в иностранной валюте | Выписка банка,Кредит.договор | 66, 67 | |
| 4.Поступление вкладов в уставный капитал | Выписка банка, Учредительные документы | ||
| 5.Сумма положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса | Расчет | 91.1 | |
| 6.Погашение задолженности перед поставщиками за импортированные товары и услуги | Выписка банка, Заявка на перевод | 60,76 | |
| 8.Получена наличная валюта для выдачи работникам, направленным в командировку за границу | Выписка банка | ||
| 9.Списание суммы отрицательной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса | Расчет | 91.2 | |
| 11.Списана комиссия за расчетно-кассовое обслуживание | Выписка банка | 91-2 |
Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков
| Содержание операции | Документ | Номера корреспондирующих счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. На сумму поручения на покупку иностранной валюты | Выписка банка. Поручение на покупку валюты. | ||
| 2. На сумму купленной иностранной валюты | Выписка банка | ||
| 3. Отражается превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ | 91.2 | ||
| 4. Отражены расходы по приобретению иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку) | Выписка банка. Мемориальный ордер. | 91.2 |
Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Сумму положительной курсовой разницы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, отрицательную - по дебету 91 и кредиту 76.
| Отражена отрицательная курсовая разница | 91.2 | |
| Отражена положительная курсовая разница | 91.1 |
