Материальная выгода как объект обложения НДФЛ

В статье 212 НК РФ выделено три вида материальной выгоды, являющейся объектом обложения по налогу на доходы физических лиц. Это материальная выгода:

· от экономии на процентах за пользование заемными средствами; · от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по договорам гражданско-правового характера; · от приобретения ценных бумаг.

Для каждого вида материальной выгоды установлен специальный порядок расчета облагаемой базы:

Материальная выгода в форме экономии на процентах по заемным средствам рассчитывается как сумма превышения суммы процентов к уплате, рассчитанной исходя из установленного норматива, и суммой процентов, рассчитанной исходя из условий

заключенного договора (пункт 2 статьи 212 НК РФ). Нормативная величина процентов установлена:· для займов в рублях как ¾ ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения заемных средств; · для займов в иностранной валюте – в размере 9 процентов годовых.

В случае приобретения товаров (работ, услуг) по договорам гражданско-правового характера у лиц, признаваемых взаимозависимыми с налогоплательщиком, у последнего может возникнуть материальная выгода. Она определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) реализуемых взаимозависимыми лицами, над ценой таких товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщику лицами, не являющимися взаимозависимыми (пункт 3 статьи 212 НК РФ). Взаимозависимыми, согласно статье 20 НК РФ, признаются физические лица и (или)

организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. В частности, признаются взаимозависимыми физические лица, если одно из них подчиняется другому по должностному положению или они состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.По решению суда лица могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), согласно пункту 2 статьи 20 НК РФ.

В случае приобретения ценных бумаг материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (пункт 4 статьи 212 НК РФ).