Учёт амортизации основных средств, способы начисления

По объектам недвижимости,по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с 1 числа месяца,следующего за месяцем принятия объекта к учёту.Объекты недвижимости,права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законом порядке, принимаются к бухучёту в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчёте к счёту учёта основных средств и следовательно входят в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Амортизация основных средств, подлежащую фиксированию в учете, определяют ежемесячно, исходя из норм амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации или призвано служить целям деятельности организации.

По основным средствам, принятым в эксплуатацию до 1 января 2002 года норма амортизации рассчитывается, исходя из единых норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совмина в 1990 году. По основным средствам, принятым в эксплуатацию после 2002 года норма амортизации рассчитывается, исходя классификации основных средств, определенной Постановлением Правительства от 1 января 2002 года №1.

В соответствии с этой статьей все имущество поделено на 10 групп.

Например, первая группа: все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно и т. д.

Согласно НК РФ амортизация для целей налогового учета определяется согласно вышеуказанному Постановлению Правительства; также предусмотрены два способа определения величины амортизации: линейный и нелинейный.

При линейном способе сумма начисленной за один месяц амортизации объекта определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

К=(1:n)*100, (1)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости;

n – срок полезного использования объекта, выраженный в процентах.

При нелинейном способе норму амортизации определяют в процентах к остаточной стоимости объектов:

К=(2:n)*100, (2)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости;

n – срок полезного использования объекта, выраженный в процентах.

Начисление амортизации нелинейным способом (для целей налогового учета). При нелинейном методе начисления амортизации, амортизация начисляется нелинейным методом до того месяца, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигает 20% от его первоначальной стоимости. Со следующего месяца остаточная стоимость объекта является базовой стоимостью.

Для целей бухгалтерского учета в текущей деятельности амортизацию разрешено начислять одним из следующих способов:

1. Линейный.

2. Списание стоимости пропорционально объёму продукции.

3. Метод уменьшаемого остатка.

4. По сумме чисел лет срока полезного использования.

Начисление амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) производится из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Два других способа начисления амортизации являются способами ускоренного списания.

При применении способа уменьшаемого остатка при расчете годовой суммы амортизационных отчислений предусмотрено право на применение коэффициента ускорения, но не свыше 3.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет, срока службы объекта.

Для основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года, при использовании линейного метода, величина ежемесячной амортизации будет одинакова и в бухгалтерском и в налоговом учете. Если организация применяет к объекту основных средств нелинейный метод в налоговом учете или иной способ, отличный от линейного в бухгалтерском учете, то ей придется вести двойной учет.

Выбор того, или иного метода начисления амортизации,зависит от ряда факторов, в частности: от степени предполагаемой интенсивности эксплуатации оборудования и скорости его износа; предполагаемой продолжительности эксплуатации оборудования; длительности жизненного цикла продукции, выпускаемой на амортизируемом оборудовании, прогнозируемой динамике цен. Применение метода ускоренной амортизации позволяет предприятию своевременно возмещать понесенные затраты, снижать потери от инфляции и увеличивать эффективности капитальных вложений.

Применение метода ускоренной амортизации позволяет предприятию своевременно возмещать понесенные затраты, снижать потери от инфляции и увеличивать эффективность капитальных вложений.

Для учета амортизации используется пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". Кредитовое сальдо отражает:

- сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

- сумму накопленной стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию.

По дебету отражают амортизацию по выбывшим основным средствам.

Начисленную сумму амортизации относят на затраты тех производств, где основные средства эксплуатируются. Например, Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кт 02 «Амортизация ОС»

Не начисляется амортизация

по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства.

По этим объектам начисляется износ в конце года, он учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Вообще не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования.