2015-04-23
453
Объекты основных средств выбывают в результате продажи, списания в случае морального и физического износа, передачи в виде вклада в уставный капитал, ликвидации при авариях и т. п. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для всех случаев выбытия (продажа, списание, взносы в уставный капитал других организаций и т. д.) используется счет 91 "Прочие доходы и расходы", на котором открывается субсчет "Выбытие основных средств". По Дебету счета 91 показываются расходы по ликвидации, продажа основных средств, остаточная стоимость, НДС, по Кредиту 91 - продажная цена, доход от продажи.
Типовая корреспонденция по списанию объекта основных средств:
· Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств:
Дт 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кт 01 субсчет "ОС в эксплуатации"
· Списана сумма начисленной амортизации:
Дт 02 Кт 01субсчет "Выбытие основных средств"
· Остаточная стоимость основных средств списана на операционные расходы организации:
Дт 91 "Прочие доходы, расходы" /субсчет "Прочие расходы Кт 01/субсчет "Выбытие основных средств"
· В случае ликвидации по ветхости приходуются материалы, запчасти:
Дт 10 Кт 91
· Затраты по демонтажу:
Дт 91 Кт 60, 70, 69 и т. д.
· Результат от ликвидации (по мере закрытия счет 91)
прибыль: Д 91 субсчет "Сальдо прочих доходов" К 99 субсчет "Прибыль от продаж"
убытки: Дт 99 субсчет "Убыток" Кт 91 "Сальдо прочих доходов и расходов".
· В случае продажи ("НДС по отгрузке"):
Дт 62 Кт 91 субсчет "Прочие доходы" - отражается выручка от продажи
Дт 91 субсчет "Прочие расходы" Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС
Дт 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кт 01/субсчет “Основные средства в эксплуатации” - Списана первоначальная стоимость:
Дт 02 Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация начисленная по объекту основных средств.
Дт 91 субсчет “Прочие расходы” Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость.
· Отражается финансовый результат:
Дт 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кт 99 субсчет "Прибыль по прочим операциям"
Дт 99/субсчет прибыль (убыток) по прочим операциям Кт 91 субсчет " Прочие расходы" – получен убыток.
Убыток Дт 99 субсчет "Убыток по прочим операциям" Кт 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".
Затем начисляется бухгалтерский налог на прибыль и постоянное налоговое обязательство согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Пример:
ООО "Север" в марте 2010 года купило и ввело в эксплуатацию экскаватор. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском учете составила 120000 руб. Амортизацию по экскаватору стали начислять линейным методом с апреля 2010 года. До 2002 года все предприятия рассчитывали амортизацию по основным средствам исходя из Единых норм амортизационных отчислений, норма амортизации экскаватора равна 12,5 %. Сумма ежемесячных отчислений - 1250 руб. (120000 руб. * 12,5 %: 12 месяцев).
Амортизация по экскаватору, начисленная в бухучете с апреля по декабрь 2010 года (9 месяцев), равна 11250 руб. (1250 руб.*9месяцев). Остаточная стоимость на 1 января 2011 года составила 10875 руб. (120000-11250). По этой стоимости он был принят к налоговому учету. Согласно классификации основных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1, экскаватор относится к пятой амортизационной группе (срок службы от 7 лет 1 месяца до 10 лет включительно).
Бухгалтер ООО "Север" решил, что общий срок полезного использования экскаватора равен 7 лет 1 месяц (85 месяцев). Следовательно, 1 января 2011 года срок полезного использования, в течение которого экскаватор составляет 76 месяцев (85-9), а сумма ежемесячных амортизационных отчислений по экскаватору равна в налоговом учете 1430,92 руб. (108750:76 месяцев).
За 2010 год амортизация в бухучете составила 15000 руб. (1250 руб. * 12 месяцев), в налоговом - 17171,04 руб. (1430,92 * 12 месяцев) образуется так называемая налогооблагаемая временная разница - 2171,04 руб. (17171,04-15000), т. к. на эту временную разницу начисляется отложенное налоговое обязательство (налог). Бухгалтер составил в учете такую проводку:
Дт 84 Кт 77 - 521,05 руб. (2171,04 руб. * 24%) - начислено отложенное налоговое обязательство за 2011 год..
Ежемесячно, начиная с января 2012 года, бухгалтер ООО "Север" также начислял налоговое обязательство на разницу между налоговой и бухгалтерской амортизацией. При этом он записывал в учете:
Дт 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кт 77 - 43,42 руб. ((1430,92 руб. - 1250 руб.)* 24%) - начислено отложенное налоговое обязательство за текущий месяц.
Когда фирма продает основное средство, накопленные отложенные налоговые активы или обязательства нужно списать на счет 99 "Прибыль и убытки". Этого требуют пункты 17 и 18 ПБУ 18/02. Кроме того, надо начислить постоянный налоговый актив или постоянное налоговое обязательство на разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью от продажи имущества.
Пример: По расчету амортизации линейным способом
Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%. А годовая сумма амортизации 6 тыс. руб. (30*20/100).
Пример: По расчету амортизации способом уменьшаемого остатка
Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20%, коэффициент ускорения -2.
Расчет амортизации по годам:
Первый год - 12 тыс. руб. (30*20*2)/100, остаточная стоимость 18 тыс. руб. (30-12).
Второй год - 7,2 тыс. руб. (18*20*2)/100, остаточная стоимость 10,8 тыс. руб. (18-7,2).
Третий год - 4320 руб. (10800*20*2)/100, остаточная стоимость 6480 руб. (10800-4320) и т. д.
Пример: По расчету амортизации по сумме лет срока полезного использования.
Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации объекта - 15.
Расчет амортизации по годам:
1 год - 10 тыс. руб. (30*2/15)
2 год - 8 тыс. руб. (30*4/15)
3 год - 6 тыс. руб. (30*3/15)
4 год - 4 тыс. руб. (30*2/15)
5 год - 2 тыс. руб. (30*1/15)
