2015-04-23
1606
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (cм. гл. 2 ПБУ 10/99).
Расходы по обычным видам деятельности формируют: а) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов; б) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
|
|
|
Себестоимость продукции – стоимостная оценка используемых в процессе производства сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, и др. на ее производство и реализацию (часть стоимости продукции, включающая потребленные ср-ва труда, услуги др. предприятий и оплату труда работников). Себестоимость цеховая (неполная производственная себестоимость) – сумма прямых затрат и общепроизводственных расходов. Себестоимость производственная полная – сумма цеховойсебестоимости и общехозяйственных расходов. Себестоимость полная – сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов.
Сумма затрат по элементам определяет размер этих затрат, произведенных предприятием за отчетный период на пр-во продукции безотносительно к тому, закончено ли ее изготовление, выполнена работа или оказана услуга; сумма затрат по калькуляционным статьям определяет размер затрат, образующих с/с готовых изделий.
Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: а) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), б) затраты на оплату труда, в) отчисления на социальные нужды, г) амортизация основных фондов, д) прочие затраты.
Подразделение затрат по элементам необходимо для определения затрат на производство по всей производственной деятельности предприятия безотносительно к их целевому назначению, а так же позволяет указать вид затрат по предприятию в целом независимо от места их возникновения и направления.
|
|
|
В составе элемента "Материальные затраты" отражается стоимость: 1)приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при ее изготовлении; 2) покупных материалов, используемых в процессе производства, для упаковки продукции; запасных частей для ремонта оборудования, малоценных предметов; 3) покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; 4) работ производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья, ремонта основных фондов; транспортные услуги сторонних организаций); 5) приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку энергии; 6) покупной энергии, расходуемой на производственные нужды предприятия; 7) затрат на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления, включаются в соответствующие элементы затрат; 8) потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и др. материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства др. продукции. Не относится к отходам попутная продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых инструкциях по вопросам учета и калькулирования себестоимости.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: 1) по пониженной цене исходного материала (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для осн. или вспомогательного производства, но с повышенными затратами или реализованы на сторону; 2) по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
Основная заработная плата производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам, распределяется между объектами калькуляции по прямому признаку на основании нарядов, по повременным – пропорционально прямой сдельной з/п или израсходованным материалам. Дополнительная заработная плата распределяется пропорционально основной.
В состав затрат на оплату труда включаются: 1) выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, должностных окладов в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда; 2) стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; 3) выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год; 4) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда: надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме; 5) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов; 6) стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование); 9) выплаты, предусмотренные законодательством, за непроработанное время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск; 10) выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с реорганизацией, сокращением численности и штатов; 11) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда и др.
|
|
|
В себестоимость продукции не включаются выплаты работникам: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам; оплата путевок на лечение и отдых и др.
В составе элемента затрат "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
В составе элемента "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу "Амортизация основных фондов" отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.
В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.
|
|
|
Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по элементу " Амортизация основных фондов " также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.
К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата сертификации продукции, затраты на командировки, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных фондов, лизинговые платежи, амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения равномерного включения затрат на проведение ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента " Прочие затраты " отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых организациями.
В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим).
Затраты на платежи по страхованию имущества организаций, а также жизни и здоровья отдельных категорий работников и затраты, связанные со сбытом продукции, могут выделяться из состава элемента "Прочие затраты" в отдельные элементы.
Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции группируются по статьям затрат.
Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции, так и продукции предприятия в целом. В основу такой группировки расходов положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость отдельного вида продукции (прямо, непосредственно или косвенно, путем отнесения их пропорционально выбранной на предприятии базе).
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции, а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.
Перечень типовых статей калькуляции включает следующие статьи:
1) cырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) топливо и энергия на технологические цели;
4) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних предприятий;
5) зарплата производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) общепроизводствееные расходы
9) общехозяйственные расходы;
10) потери от брака;
11) прочие производственные расходы;
12) коммерческие расходы.
В теории и на практике применяется классификация затра т по различным признакам.
Таблица 5.1
Подразделение затрат по признакам классификации
| Признаки классификации | Подразделение затрат | |
| 1 | 2 | |
| По отношению к технологическому процессу | Основные - непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. Накладные - образуются в связи с организацией, обслуживанием пр-ва и управлением | |
| По отношению к объему производства | Переменные - изменяются пропорционально изменению объема пр-ва, при сохранении размера на единицу. Постоянные - не изменяются при изменении объема пр-ва. | |
| По единству состава | Одноэлементные - не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные - состоят из нескольких экономических элементов. | |
| Продолжение табл. 5.1 | ||
| 1 | 2 | |
| По участию в производств. процессе | Производственные- связанные с изготовлением продукции. Внепроизводственные (коммерческие ) – связанныес реализацией продукции | |
| По возможности охвата планом | Планируемые Непланируемые | |
| По периодичности возникновения | Текущие – расходы данного периода. Единовременны е – связанные с подготовкой пр-ва, освоение новой продукции, выплата единовременного вознаграждения. | |
| По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции | Прямые– подлежащие включению в состав затрат на определенный вид продукции (материалылы, оплата труда за изгот. продукции). Косвенные– связаны с пр-вом одновременно неск. видов продукции, вызваны организацией управления производством, подлежат включению в состав произв. затрат пропорционально базе распределения (общепроизводств., общехозяйств.) | |
Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Признание расходов Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; 2)сумма расхода может быть определена; 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
5.3 Система учета затрат.
Для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу) предназначены счета раздела III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.
Инструкцией рекомендовано для формирования информации о расходах по обычным видам деятельности использовать либо счета 20 - 29, либо счета 20 - 39. В последнем случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов.
Объект учета затрат – места возникновения расходов (цех, передел), в разрезе которых группируются затраты. Объект калькулирования – выпускаемые предприятием отдельные виды продукции, виды работ и услуг или их однородные группы.
Для синтетического учета затрат предусмотрены счета: 20 «Основное пр-во», 23 «Вспомогательные пр_ва», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в пр-ве», 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу», 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей».
При журнально-ордерной форме синтетический учет ведется в ж/о № 10. Для отражения аналитических данных по месту возникновения затрат используется: ведомость № 12 – для учета цеховых расходов, № 15 - для учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, коммерческих расходов.
Используются также разработочные таблицы: распределение оплаты труда и расхода материалов, свод начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников и свод данных по расчетам с рабочими и служащими, расчеты износа основных средств и н.а., распределение услуг вспомогательных производств и др.
Для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации, предназначен счет 20. Этот счет должен использоваться для учета затрат: по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; по выполнению строительно - монтажных, геолого - разведочных и проектно - изыскательских работ; по оказанию услуг организаций транспорта и связи; по выполнению научно - исследовательских и конструкторских работ; по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. проводками: Дебет 20 Кредит 10 - себестоимость материалов, переданных в производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг; Дебет 20 Кредит 70 - суммы оплаты труда, причитающиеся работникам; Дебет 20 Кредит 69 - суммы единого социального налога и взносов по страхованию от несчастных случаев, начисленные от суммы оплаты труда, причитающейся работникам и отнесенной в дебет счета 20.
Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита 23, где они предварительно собираются по дебету счета. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, собранные по дебету 25 и 26, списываются с кредита этих счетов в дебет 20. Потери от брака, предварительно собранные по дебету счета 28, списываются в дебет счета 20 с кредита счета 28.
В конце месяца с кредита счета 20 списываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» в зависимости от принятой учетной политики.
Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства (НЗП). НЗП – продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, неукомплектованные изделия. Для определения себестоимости готовой продукции необходимо предварительно проинвентаризировать и оценить величину НЗП. Оценка НЗП зависит от особенностей производства.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: а) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; б) по прямым статьям затрат; в) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Способ учета незавершенного производства выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации. Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).
Калькулирование фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) производится так: Cебестоимость выпущенной продукции = остаток НЗП на начало месяца + затраты на производство за месяц – расходы на подготовку и освоение производства – потери от брака – остаток НЗП на конец месяца.
Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов составляют расходы на подготовку и освоение производства.
Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 13, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно, или в другие сроки, учтенные на дебете 97 расходы, списывают в дебет 20, 23, 25, 26, 44, 84. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам. Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.
В целях равномерного включения затрат в издержки производства могут создаваться резервы предстоящих расходов и платежей: на предстоящую оплату отпусков, оплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств, на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства, на выплату вознаграждения по итогам работы за год и др.
Создание резервов отражается по Кт 96 и Дт издержек пр-ва и обращения (20, 23, 25, 26). Использование резервов списывают в Дт 96 с Кт расчетных и др. счетов (70, 69). Правильность использования и создания резервов следует периодически проверять по данным смет, расчетов. Излишнее начисление сторнируют, недоначисленные - доначисляют.
