Учёт расчётов с бюджетом по налогам и сборам

Для учёта налогов на предприятии предназначен сч.68. Сч.68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налог. декларациям (расчётам) ко взносу в бюджеты, в корреспонденции со сч.99 на сумму налога на прибыль и со сч.70 на сумму НДФЛ.

По Дт сч.68 «Расчёты по налогам и сборам» отражаются суммы фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанную со сч.19.

91/99 - 68 -начисление налога

70 - 68

68 - 51 -дебиторская задолженность

68 - 19

Синтетический учёт ведут в ЖО 8, 2. Аналитический учёт ведётся по видам налогов.

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет организации к сч.68 открывают субсчета:

1.Налог на прибыль.

Отражение налога на прибыль в БУ регламентируется ПБУ 18/2002г. Налог на бухгалтерскую прибыль называется условным расходом по налогу на прибыль. В БУ условный расход = бухгалтерская прибыль × 24% (ф.№2 бухгалтерской отчётности). В конце года прибыль, полученную корректируют для начисления текущего налога на прибыль. При корректировке учитывается постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в БУ, но не принимаются во внимание в налоговом учёте. К постоянным ризницам относиться: суммы превышения фактических расходов над расходами по нормам, принимаем. для целей налогообложения (суточные, представительские); расходы по безвозмездной передаче имущества; убыток, перен.на будущее, но которые по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения.

Постоянная разница×24%=постоянное налоговое обязательство

Дт99 - Кт68 налог на постоянное налоговое обязательство

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся на 2 вида: вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемая временная разница уменьшает бухгалтерскую прибыль в текущем отчётном периоде, а налогооблагаемую прибыль в следующих отчётных периодах.

Эти разницы возникают если расходы в БУ признают раньше, чем в налоговом, а доходы позже чем в налоговом. Они образуются в следующих случаях:

-при использовании различных методов амортизации по активам в бухгалтерском и налоговом учёте (амортизация ОС в БУ больше, чем в налоговом)

-при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов

-по кредиторской задолженности, за приобретенный товар в организациях, признающих доходы/расходы кассовым методом

-убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесён на будущее

Вычитаемая временная разница × 24%=отложенный налоговый актив

Отложенный налоговый актив отражается по Дт сч.09: Дт09-Кт68.

Вычитаемые временные разницы отражаются на тех же счетах, на которых они возникли.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль последующих периодов. Они возникают в случае:

-фирма начислила выручку от реализации товаров, но не получила деньги.

-сумма начисленных расходов по амортизации в налоговом учёте больше, чем в бухгалтерском.

-отсрочка уплаты налога на прибыль.

Налогооблагаемая временная разница × 24%= отложенное налоговое обязательство.

Дт 68-Кт77 – отложенное налоговое обязательство

Текущий налог на прибыль = условный расход на прибыль + постоянные налоговые обязательство + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство

Налог на прибыль могут уплачивать ежеквартально только организации, получившие выручку за прошлый год не более 3 млн. руб. в квартал; бюджетные организации, некоммерческие организации, не имеющие доходов от продажи, вновь созданные предприятия в течение 1го квартала с даты государственной регистрации. Деньги перечисляются в бюджет не позднее 28 числа со дня окончания 1го квартала, полугодия, 9мес. Все остальные организации должны уплачивать налог ежемесячно, 2мя способами:

1 -от фактически полученной прибыли за прошедший месяц;

2 -исходя из прибыли полученной за предыдущий квартал (равными долями в размере 1/3 суммы налога, уплаченного за предыдущий квартал)

Дт 68-Кт 51- произведена оплата