2015-04-23
490
По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.
Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.
Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.
Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.
Пример. С расчетного счета в кассу поступило 500 тыс. руб. на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета последовательно уточняются счета, участвующие в операции.
По содержанию видно, что здесь принимают участие два счета:
50 «Касса» — активный — отражает наличие денежных средств в кассе и
51 «Расчетные счета» — активный — отражает наличие свободных денежных средств на расчетном счете в банке.
Следовательно, операцию записывают на дебет счета 50 «Касса» и на кредит счета 51 «Расчетные счета» на одинаковую сумму 500 тыс. руб. Схематически это выглядит так:
| Счет 50 «Касса» | |
| Дебет | Кредит |
| 1) 500000 |
| Счет 51 «Расчетный счет» | |
| Дебет | Кредит |
| 1) 500000 |
Пример. Начислена заработная плата работникам организации в сумме 9000 тыс. руб., которая включается в себестоимость продукции наряду с другими затратами через счет 20 «Основное производство». В данном случае указанный вид затрат рассматривается как размещение в затраты на производство под будущую готовую продукцию. Поэтому счет 20, активный. Задолженность по начисленной заработной плате отражается по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Он отражает заемный источник, а следовательно, является пассивным счетом.
В связи с этой операцией на 9000 тыс. руб. увеличиваются затраты производства по заработной плате, и на эту же сумму возрастает задолженность организации своим работникам по заработной плате. В результате делается запись:
Д-т сч. 20 «Основное производство» — 9000 тыс. руб.
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 9000 тыс. руб.
Схематически это выглядит так:
| Счет 20 «Основное производство» | |
| Дебет | Кредит |
| 1) 9 000 000 |
| Сч. 70 «Расчеты по оплате труда» | |
| Дебет | Кредит |
| 1) 9 000 000 |
Следует знать, что в зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается по-разному. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись еще называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно виден контроль корреспонденции счетов.
В практике бухгалтерского учета кроме простых применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.
Пример. На расчетный счет поступила выручка от продажи продукции в сумме 2500 тыс. руб. и 4000 тыс. руб. от продажи основных средств.
Бухгалтерская проводка по этой операции будет иметь вид:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 6500 тыс. руб.
К-т сч. 90 «Продажи» 2500 тыс. руб.
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет «Выбытие основных средств» 4000 тыс. руб.
Эту сложную проводку можно представить двумя простыми, а именно:
1) Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 2500 тыс. руб.
К-т сч. 90 «Продажи» 2500 тыс. руб.
2) Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 4000 тыс. руб.
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет «Выбытие основных средств» 4000 тыс. руб.
Во втором Случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуется: при этом сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.
Пример. От поставщика поступили материалы на сумму 2000 тыс. руб. и оборудование к установке на сумму 500 тыс. руб.
Бухгалтерская проводка этой операции будет осуществлена следующим образом:
Д-т сч. 10 «Материалы» 2000 тыс. руб.
Д-т сч. 07 «Оборудование к установке» 500 тыс. руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2500 тыс. руб.
Применение сложных проводок сокращает количество учетных записей, что, в свою очередь, экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитических функций.
