Виды налогообложения физических лиц. Их характеристика

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются граждане, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся в Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Правовыми аспектами персонифицированного учета доходов физических лиц являются: [73]

Приказ ФНС России от 21.11.2011 № ММВ-7-6/790@ «О внесении изменений в приказы Федеральной налоговой службы от 28.09.2009 № ММ-7-6/475@, от 09.06.2011 № ММВ№-7-6/362@»

Приказ от 07.11.2011 № ММВ-7-6/735@ «Об утверждении Порядка представления заявлений, уведомлений и запросов в налоговые органы в электронном виде для целей учета в налоговых органах организаций и физических лиц»

Рекомендации по организации работы налоговых органов по учету российских организаций, получивших (утративших) статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» (направлены письмом ФНС России от 17.03.2011 №ПА-4-6/4202@)

Приказ ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@ Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации

На рис. 1.1 представлена схема налогоплательщиков налога на доходы физических лиц. Объектом налогообложения у физических лиц – резидентов Россий-ской Федерации является доход, полученный ими от источников в России, а также за ее пределами. Для нерезидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный на территории России.

Круг доходов, представленных в НК РФ, достаточно широк. Основ-ными из них являются: дивиденды и проценты, выплачиваемые россий-ской или иностранной организацией; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные от предоставления в аренду имущества; доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, оказание услуг; доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также от использования трубопроводов, линий электропередачи и иных средств связи.

Рисунок 1.1 - Налогоплательщики налога на доходы физических лиц [61, c.51]

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные плательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база должна определяться от-дельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки.

Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц установлены Ст. 224 НК РФв следующем размере[8]:

1. 13%, если иное не предусмотрено ниже

2. 35% в отношении доходов:

o стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей;

o процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

o суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров.

3. 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.

4. 9% в отношении доходов

o от долевого участия, полученных в виде дивидендов

o виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

На основании Ст. 225-228 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.