Основные направления анализа себестоимости

Экономика предприятия – это совокупность факторов производства, фондов обращения и нематериальных активов, доходов (прибыли), полученных в результате производства и реализации продукта и/или оказания различных услуг.

Хозяйственная деятельность предприятия связана с определенными издержками (затратами). Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, информационных, природных и других видов ресурсов, израсходованных на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

Затраты характеризуются:

денежной оценкой потребленных ресурсов;

целевой функцией (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадии производственного процесса);

должны быть отнесены на стоимость продукции за определенный период времени.

Если затраты не вовлечены в производственную деятельность и не списаны, то они превращаются запасы, и относятся к активам предприятия.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету расходами предприятия признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала предприятия. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы – это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные, полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. Расходы отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках.

Издержки – это совокупность различных видов затрат на производство и реализацию продукции в целом или ее отдельных частей. Издержки производства – это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции. Кроме этого, издержки включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и др.

Классификация расходов и их состав представлены в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Вид расходов	Состав расходов
Расходы по обычным видам деятельности	Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров; с выполнением работ, оказанием услуг и осуществлением других обычных видов деятельности; возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов. Расчеты по оплате труда. Отчисления в страховой фонд.
Операционные расходы	Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия; прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности; с участием в уставных капиталах других организаций; с продажей, выбытием и списанием основных средств и иных активов; с выплатой процентов за кредит и др.
Внереализационные расходы	Расходы, связанные со штрафами, пенями, неустойкой за нарушение условий договоров; с возмещением причиненных предприятием убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые валютные разницы и др.
Чрезвычайные расходы	Расходы, связанные с возникновением чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.)

С хозяйственной точки зрения – расходы это потребление, любые выплаты. В бухгалтерском учете расходы предприятия дифференцируются следующим образом:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы (в том числе операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы).

Затраты показывают, сколько и какие ресурсы были потреблены предприятием. Общая величина затрат на производство и реализацию продукции, выраженных в денежной форме, называется себестоимостью.

По источникам финансирования выделяют затраты, включаемые в себестоимость услуг и возмещаемые за счет прибыли.

Себестоимость – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции.

Из этого определения следует, что согласно российскому бухгалтерскому законодательству часть расходов, понесенных предприятием, является затратами и включается в себестоимость продукции, а часть таковыми не является. В себестоимость включаются некоторые затраты, не являющиеся расходами, например амортизация.

Понятие «расходы», «затраты» и «себестоимость» различаются между собой следующим образом. Расходы относятся к операционной деятельности предприятия и к его денежному потоку, поскольку возникают в процессе его текущей операционной деятельности и требуют для своей оплаты денежных средств.

Затраты являются бухгалтерской категорией, с денежными потоками не связаны и служат элементами, формирующими показатель себестоимости. Часть затрат – это операционные расходы, а часть может быть связана с финансовой или инвестиционной деятельностью предприятия и включается в себестоимость продукции по частям в соответствии с утвержденными правилами и нормативами.

Себестоимостьпродукции является одним из важных показателей деятельности фирмы, отражающих: эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и технологии; совершенствование способов и методов управления персоналом.

В зависимости от объекта затрат различают себестоимость единицы продукции (работ, услуг) и себестоимость всей продукции (работ, услуг).

Все затраты предприятия разделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с производством продукции или услуг (затраты на материалы, заработная плата производственного персонала, расходы по содержанию различного оборудования и т.д.).

Косвенные затраты - это административные и управленческие расходы, расходы на страхование, коммунальные расходы и др. В практике учета такие затраты называют общехозяйственными расходами.

Кроме производственных затрат фирма имеет издержки, связанные с расходами на реализацию продукции (работ, услуг). Их называют непроизводственными расходами.

Непроизводственные расходы включают расходы на рекламу, на научные исследования, выплату процентов по кредитам и др.

Общая сумма затрат, связанных с производством продукции, называется полной производственной себестоимостью.

Полная производственная себестоимость в сумме с непроизводственными расходами образуют полную себестоимость продукции (работ, услуг).

Себестоимость выпуска продукции (работ, услуг) характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда на единицу и на весь объем выпускаемой продукции.

В себестоимость продукции согласно инструкции правительства РФ от 5 августа 1992 г. включаются:

· затраты на подготовку и освоение производства;

· затраты, связанные непосредственно с производством продукции;

· затраты на оплату труда;

· затраты, связанные с улучшением качества продукции, услуг;

· расходы, связанные с техническим и технологическим усовершенствованием производственного процесса;

· затраты по обслуживанию производственного процесса и оказанию услуг (текущий, средний и капитальный ремонт);

· затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

· расходы, связанные с набором рабочей силы;

· затраты на подготовку и переподготовку кадров;

· расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно, отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости;

· отчисления по обязательному медицинскому страхованию;

· платежи по страхованию имущества предприятия;

· затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, оплата услуг банков;

· затраты по гарантийному обслуживанию;

· расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);

· затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);

· износ (амортизация) по нематериальным активам;

· потери от брака;

· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Величина перечисленных затрат зависит от цен на ресурсы, потребленные в процессе производства, а также от эффективности их использования.

В соответствии с назначением вышеперечисленные затраты группируются по экономическим элементам, калькуляционным статьям, по способу отнесения на себестоимость продукта и по отношению к объему производства.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) включают следующие экономические элементы:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты.

Естественно, производственные ресурсы обладают таким свойством, как редкость, ограниченность. Поэтому если они применяются в одном производственном процессе, они не могут одновременно быть использованы в другом. Таким образом, используя ресурсы в одних целях, теряешь возможность использовать их в других целях.

Альтернативные издержки – это издержки на производство товара,

оцененные с точки зрения потерянной возможности использования тех же ресурсов в других целях.

Альтернативные издержки могут выступать как разница между прибылью, которую можно было бы получить при наиболее выгодном из всех альтернативных способов использовании ресурсов, и реально полученной прибылью.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж. Это существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связано деление затрат на постоянные и переменные, что получило большое внимание в западной системе учёта, которая носит название директ-костинг.

Основные положения данной теории:

1. Поведение затрат в зависимости от изменения объема производства.
2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные.
3. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объема производства (амортизация, арендная плата, определенные виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырье, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

В зависимости от этой классификации общие суммарные затраты на производство и реализацию продукции (З_об) можно представить в виде следующей формулы:

З_об = З_пер + З_пост,

где З_пост – сумма постоянных расходов;

З_пер – сумма переменных расходов.

Тогда затраты на единицу продукции (З_ед) следует записать в следующем виде

З_ед = (З_пер+З_пост) /Q,

где Q – объем производства продукции.

Графически это можно представить следующим образом (рис. 6.1 – 6.2).

Графики показывают, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчете на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.

З Переменные расходы (З_пер)