Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Направляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Сроки направления требования об уплате налога и сбора:
1) не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ установленной формы.
|
|
2) по результатам налоговой проверки - в течение 10 дней (рабочих) с даты вступления в силу соответствующего решения.
Требование может быть передано руководителю организации или физическому лицу (их законным или уполномоченным представителям) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Указанные правила применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога, сбора, пени, штрафов в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке:
I. путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика (агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Решение о взыскании доводится до сведения плательщика в течение 6 дней после вынесения решения. В случае невозможности вручения решения налогоплательщику (агенту) под расписку, решение направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней со дня направления заказного письма.
|
|
В банк, в котором открыты счета плательщика, направляется поручение налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств. Поручение направляется в банк в течение 1 месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.
Взыскание может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ на дату продажи валюты. Не производится взыскание с депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора. Налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.
При взыскании налога налоговым органом может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика (агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
II. взыскание налога, сбора, пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя. Применяется при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах.
Взыскание налога за счет имущества производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
Решение о взыскании налога за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
В течение 3 дней с момента вынесения такого решения направляется соответствующее постановление судебному приставу-исполнителю. Постановление о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.
Исполнительные действия должны быть совершены судебным приставом в 2-месячный срок со дня поступления к нему постановления. Взыскание налога за счет имущества производится последовательно в отношении:
1) наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание;
2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи.
|
|
Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества организации или индивидуального предпринимателя и погашения задолженности за счет вырученных сумм. Должностные лица налоговых органов (таможенных органов) не вправе приобретать такое имущество.