На 31 грудня 2008-2010 рр

Визначаємо коефіцієнт сумнівності як відношення суми безнадійних боргів певної групи до загального розміру дебіторської заборгованості. Розрахунок проводиться за наступною формулою:

де Ксп − коефіцієнт сумнівності за групою за п-й період;

БДЗп − безнадійна дебіторська заборгованість за групою за п-й період;

ДЗп − дебіторська заборгованість за групою за п-й період.

Як правило, коефіцієнт сумнівності зростає із збільшенням строку непогашення дебіторської заборгованості.

Коефіцієнти сумнівності для кожної групи дебіторської заборгованості:

група 1: 8000/720000=0,011

група 2: 30000/330000=0,091

група 3: 58000/180000=0,322

Величина резерву сумнівних боргів станом на 31.12.2011р. розраховується:

220000×0,011+100000×0,091+30000×0,322= 21180 (грн.)

Отже, з урахуванням залишку резерву сумнівних боргів на дату складання балансу, потрібно нарахувати резерв сумнівних боргів у сумі 16180 (21180-5000) грн. Ця операція відобразиться наступною кореспонденцією рахунків:

Дт 944 “Сумнівні та безнадійні борги” − 16180

Кт 38 “Резерв сумнівних боргів” − 16180

У балансі підприємства станом на 31.12.2011 року дебіторську заборгованість слід відобразити таким чином:

Якщо відома інформація про те, що боржник не розрахується за своїми зобов’язаннями, наприклад, його визнано банкрутом або строк позовної давності минув (пройшло 3 роки), таку дебіторську заборгованість необхідно списати як таку, що не відповідає вимогам визнання активу. При умові, що резерв сумнівних боргів нарахований, із зменшенням дебіторської заборгованості одночасно відбувається і зменшення резерву:

Списано безнадійну заборгованість в сумі 10000 грн. за рахунок резерву сумнівних боргів

Дт 38 “Резерв сумнівних боргів” − 10000

Кт 361 “Розрахунки із вітчизняними покупцями” − 10000

Коли за різних обставин створеного резерву у звітному періоді недостатньо для покриття усіх фактичних безнадійних боргів, застосовують метод прямого списання безнадійних боргів. В обліку така операція відображається кореспонденцією:

Дт 944 “Сумнівні та безнадійні борги” − 10000

Кт 361 “Розрахунки із вітчизняними покупцями” − 10000

Списану дебіторську заборгованість обліковують на позабалансовому рахунку 071 “Списана безнадійна заборгованість” ще протягом трьох років для того, щоб стягнути її при зміні майнового стану боржника.

Розглянемо приклад розрахунку резерву сумнівних боргів, виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції (робіт, послуг) на умовах наступної оплати.

Приклад 3. За 2011 рік чистий дохід від реалізації продукції підприємства на умовах наступної оплати становить 900000 грн. Для визначення коефіцієнта сумнівності підприємство для спостереження обрало період за попередні три роки (табл.4.3).

Таблиця 4.3