1. Программы должны быть максимально конкретными, при этом они должны ориентироваться на достижение общественно значимых целей, а не на финансирование организаций.
2. Отбор программ проводится на конкурсной основе. Процедуры конкурсов должны быть прозрачны, четко определены и широко известны.
3. Расходы на программы по возможности не должны носить постоянного характера, при составлении бюджета на очередной год их структуру следует пересматривать на основе анализа достигнутых результатов.
4. Программы расходов должны быть прозрачными и доступными для общественного контроля. Необходимо информировать общественность о том, на какие цели и в каком объеме расходуются средства налогоплательщиков.
5. Получатели перемещённых выгод (администраторы и исполнители программ) не должны иметь доступа к принятию принципиальных решений по программам расходов, отбору получателей и оценке их результатов.
«Эффективность бюджетных расходов» — неоднородное понятие, поскольку в бюджетном секторе наличествуют две ее разновидности: эффективность-рациональность и эффективность-целесообразность.
|
|
Два вида эффективности бюджетных расходов требуют наличия определенных моделей их оценки — экономическая оценка, финансовая, а также анализ эффективности по затратам (табл. 3.3).
Таблица 1
Эффективность бюд:кетных расходов и ее критерии | |
Вид эффективности бюджетных расходов | Модель оценки эффективности бюджетных расходов |
Эффективность и целесообразность (тип эффективности, при котором затраты осуществляются в соответствии с необходимостью. Затраты в данном случае априори безусловны) | Экономическая оценка — формальный анализ «затраты — выгоды», который позволяет определить, повысит ли предложенная мера благосостояние общества. Проводимый правительством анализ «затраты — выгоды» должен учитывать наличие экстерналий. Экономическая оценка применима к самым разнообразным проблемам; дерегулирование отраслей, социальная политика, экологическая безопасность и т.д. Экономическая оценка — отношение затрат к результатам. Анализ эффективности по затратам, при котором выгоды измеряются не в денежном выражении, а на основе разрабатываемых результатов (критериев) деятельности. Он эффективен в таких сферах, как образование, здравоохранение и т.д., где трудно произвести количественное измерение эффекта и в которых измеряется социальный эффект |
Эффективность-рациональность (тип эффективности, при котором анализ эффективности затрат предваряет их осуществление и является основанием выбора вариантов вложения. При данном типе эффективности всегда существует альтернатива, которая находит отражение в оценке эффективности) | Экономическая и финансовая оценки. Финансовая оценка применяется при оценке государственных капитальных вложений и позволяет ■ > определить, даст ли предлагаемая мера благоприятную отдачу. С помощью финансовой оценки можно определить, обладает ли данное капитальное вложение финансовой устойчивостью, финансовая оценка измеряется с помощью показателя чистого дисконтированного дохода |
Таблица 3.4
|
Классификация затрат в бюджетном секторе |
При оценке эффективности по затратам принципиальное значение имеет их классификация, ключевым принципом которой в управленческом учете, применяемом в ходе реформы, является их разграничение на прямые, прямые административные и косвенные. Таблица 2
|
|
Существует несколько основных методов расчета затрат.
1. Расчет затрат по ресурсам (на единицу непосредственного результата) — считается самым простым методом.
2. Расчет затрат по нормативам — система применения стандартизированных затрат на единицу результата.
3.Расчет затрат на выполнение заданий — обычно эти задания (заказы, работы) значительны по объемам, и сроки их выполнения могут выйти за рамки годового бюджетного, цикла.
4. Расчет затрат на осуществление процессов — применяется в тех случаях, когда число производимых единиц велико, все они однородны, их удельная себестоимость невысока.
5. Расчет затрат на осуществление видов деятельности (АВС-ко- стинг) -' наиболее точен (но сложен), позволяет избавиться от возможных искажений, возникающих в других методах, требует развитой системы сбора информации.
Методика проведения анализа -«затраты — выгоды»
Для проведения этого анализа необходимо:
1.сформулировать проблему;
2.определить задачи;
3.выделить альтернативные пути достижения поставленных целей;
4.проанализировать вероятностные последствия каждого варианта;
5.сравнить варианты и вынести решение.
В анализе необходимо кроме обозначенных видов затрат, применяемых в расчете эффективности, использовать и их деление на материальные, нематериальные и альтернативные (См:табл. 3).
Таблица 3
Дополнительная классификация затрат
при проведении анализа «затраты— выгоды»
|
Планирование бюджетных расходов
|
|
Система планирования призвана показать правительству реальные пределы допустимых затрат в среднесрочной перспективе и побудить его принять стратегический подход к решению приоритетных отраслевых и территориальных программ.
Система планирования должна обеспечивать следующее:
■ среднесрочную структуру государственных расходов путем выявления ресурсов, ожидаемых в будущем, и определения отраслевых и территориальных приоритетов, которыми будет диктоваться потребление ресурсов;
■ законность принципов политики и программ, которые положены в основу предложений по государственным расходам.
Значение планирования состоит в том, что оно позволяет представить реальную картину ресурсообеспеченности государственных и муниципальных расходов, а не ориентироваться только на потребности.
Планирование бюджетных расходов осуществляется на этапе составления проекта бюджета органами исполнительной власти. При рассмотрении законопроекта органом представительной власти в него вносятся корректировки. Исходным пунктом бюджетного планирования является определение объемадоходов, которые поступят в бюджет в очередном году. В краткосрочном периоде доходы более инерционны, чем расходы. Если расходы полностью подконтрольны государству, то большая часть доходных статей зависит от внешних условий, на которые государство может влиять лишь опосредованно. К таким условиям относятся объем ВВП, темпы экономического роста, размер налоговой базы. В сфере прямого государственного регулирования находятся ставки налогов, а также порядок и условия их взимания. Однако возможности их оперативного изменения ограничены, поскольку требуют законодательной процедуры. Именно поэтому при рассмотрении проекта закона о бюджете в Государственной Думе на первом этапе рассматривается общий объем доходов и расходов бюджета, а затем — распределение расходов по отдельным статьям.
|
|
Для того чтобы обеспечить реализацию стратегических целей государства, план бюджетных расходов на очередной год должен составляться как часть более долгосрочной программы и обязательно учитывать ее приоритеты. С этой целью одновременно с составлением проекта бюджета на очередной год Минфином России разрабатывается перспективный финансовый план — среднесрочный документ, содержащий данные о прогнозных возможностях бюджета по мобилизации доходов, привлечению государственных или муниципальных заимствований и финансированию основных расходов бюджета. Он составляется на три года, из которых первый — год, на который составляется бюджет, а два последующих — плановый период, на протяжении которого прослеживаются реальные результаты экономической политики правительства. Основой для формирования перспективного финансового плана является среднесрочный (на три-пять лет) прогноз социально-экономического развития страны, региона или муниципального образования, а также бюджет на текущий год. В отличие от бюджета, финансовый план законодательно не утверждается.Его задача — служить ориентиром при выработке финансово-бюджетной политики, обеспечивать комплексность прогнозирования финансовых последствий реформ, а также программ и законов с учетом долгосрочных тенденций развития страны. Сегодня развитие этой практики получает дальнейшее совершенствование. Так, в современных условиях принят годовой бюджет на всех уровнях бюджетной системы с одновременной проектировкой его показателей на последующие два года. Таким образом, бюджет превращается в среднесрочный (три года) план развития национальной и территориальной экономики, а финансовый план базируется на долгосрочной стратегии развития страны (территории).
При планировании структуры бюджетных расходов на очередной год первым шагом является их распределение по статьям функциональной классификации. С аналитической точки зрения она представляет наибольший интерес, поскольку определяет приоритеты государственной политики, а также отражает, цели и потребности, которые должны обеспечить государственные расходы. Составление функциональной структуры расходов в связи с особой значимостью не может быть полностью передано исполнительной власти. В этом процессе обязательно участие представительных органов власти, которые обеспечивают учет общественных предпочтений при разработке бюджета. Утверждение функциональной классификации расходов является предметом второго и третьего чтений законопроекта в Государственной Думе. Это технически сложный и конфликтный процесс, связанный с внесением в закон большого числа поправок.
Каждая статья функциональной классификации расходов должна иметь одного или нескольких исполнителей, поэтому следующим этапом планирования расходов должно быть распределение ассигнований по прямым получателям бюджетных средств (администраторам бюджетных расходов), или ведомственная структура.Структура расходов по ведомственной классификации является самым объемным приложением к закону о федеральном бюджете.
Это многоуровневая классификация. Первый ее уровень — перечень прямых получателей средств нз федерального бюджета. Второй — классификация целевых статей расходов — отражает финансирование по конкретным направлениям деятельности прямых получателей средств из бюджета по разделам и подразделам функциональной классификации расходов. Третий — классификация видов расходов — детализирует направление финансирования по целевым статьям. Определение ведомственной структуры в большей степени, чем функциональная классификация, находится в ведении исполнительной власти. Задачей правительства является распределение средств между подчиненными ему министерствами, агентствами, службами и другими учреждениями, чтобы наиболее эффективно обеспечить выполнение приоритетов, закрепленных в функциональной классификации. По представлению главных распорядителей средств бюджета правительство может вносить изменения в структуру расходов в ходе его исполнения. Эти полномочия закрепляются за ним бюджетным законодательством, в том числе и законом о бюджете на очередной год.
Составленный прогноз предельных объемов бюджетного финансирования направляется Минфином России администраторам средств федерального бюджета. На этой основе каждый бюджетополучатель составляет смету своих расходов, которая является финансовым планом бюджетного учреждения.
В структуре расходов государственного бюджета могут предусматриваться так называемые защищенные статьи, объем финансирования по которым не может быть сокращен в процессе утверждения или исполнения бюджета. Такие расходы возникают в результате принятия законодательных актов, предполагающих осуществление бюджетных расходов, например законов о предоставлении льгот или социальных пособий определенным категориям граждан. Наибольшую актуальность данная проблема имеет для федеративных государств, в которых на вышестоящем уровне могут приниматься законы, предполагающие дополнительные расходные обязательства нижестоящих бюджетов. Наличие защищенных статей бюджета ограничивает свободу действий органов власти при выработке государственной политики. Доля защищенных статей в структуре бюджета не должна быть высокой, принятие любого законодательного акта в этой области следует сопровождать оценкой возникающих расходных обязательств, их целесообразности и соответствия имеющимся финансовым ресурсам.
В условиях федеративного государства принципиальное значение имеет распределение расходов но уровням бюджетной системы. Исходным его пунктом является разграничение предметов ведения федерального центра и регионов, закрепленное в Конституции Российской Федерации и БК РФ. Так, в соответствии с БК РФ исключительно из федерального бюджета финансируются следующие функциональные виды расходов:
■ обеспечение деятельности Президента, Федерального собрания, Счетной палаты, Центральной избирательной комиссии Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, другие расходы на общегосударственное управление;
■ функционирование федеральной судебной системы;
■ осуществление международной деятельности в общефедеральных интересах;
■ национальная оборона и обеспечение безопасности государства, конверсия оборонных отраслей промышленности;
■ фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу;
■ государственная поддержка железнодорожного, воздушного и морского транспорта;
■ государственная поддержка атомной энергетики;
■ ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий федерального масштаба;
■ исследование и использование космического пространства;
■ содержание учреждений, находящихся в федеральной собственности илИ Ведении федеральных органов государственной власти;
■ формирование федеральной собственности;
■ обслуживание И погашение государственного долга Российской Федерации;
■ компенсация государственным внебюджетным фондам расходов на выплату государственных пенсий и пособий, другие социальные выплаты, подлежащие финансированию за счет средств федерального бюджета;.
■ пополнение государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, государственного материального резерва;
■ проведение выборов и референдумов Российской Федерации;
■ федеральная адресная инвестиционная программа;
■ обеспечение реализации решений федеральных органов государственной власти, приведших к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов бюджетов других уровней;
■ обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;
■ финансовая поддержка субъектов Российской Федерации;
■ официальный статистический учет, а также некоторые другие виды расходов.
Законом установлен перечень расходов, финансируемых исключительно из региональных и местных бюджетов, а также совместно за счет бюджетов разных уровней.
Формы предоставления бюджетных средств |
Категория «бюджетные расходы» требует классификации форм их предоставления (табл. 4).
Таблица 4
|
|
Предоставление бюджетных средств бюджетополучателям осуществляется при соблюдении следующих принципов (табл.5).
Таблица 5
Принципы бюджетного финансирования
О бщие принципы | Частные принципы |
1. Соблюдение законности | 1. Для государственного сектора: |
финансирования (отражение | ■ нормативность бюджетного финансирования, вытека |
в законах о бюджетах всех | ющая из минимальных государственных социальных |
уровней текущего года). | стандартов; |
2. Целевой характер предо | ■ единство нормативной базы для определения и рас |
ставления бюджетных | чета нормативов финансовых затрат по идентичным |
средств (под инвестицион | государственным услугам для бюджетных, автономных |
ные проекты разного уровня, | учреждений и унитарных предприятий всех видов; |
под адресные инвестицион | ■ допустимость нефинансируемых мандатов для отрас |
ные программы и т.д.). | лей и организаций; |
3. Социальная и экономиче | ■ принцип плановости и казначейского исполнения |
ская эффективность бюджет | бюджета. |
ного финансирования | 2. Для бизнеса: |
4. МногоуровневОсть бюд | ■ нацеленность на активизацию инвестиционного |
жетного финансирования | процесса и экономический рост; |
(бюджетные средства Могут | нацеленность на структурные реформы отраслей; |
предоставляться федераль | ■ бюджетная и коммерческая эффективность; |
ным и субфедеральными | ш принцип безвозвратности и возвратности; |
бюджетами): | я принцип плановости (в соответствии с бизнес-планом |
5. Многоканальность бюд | организации); |
жетного финансирования, | ■ принцип казначейского исполнения бюджета |
т.е. оно осуществляется | |
не только из бюджетов раз | |
личного уровня, но и из | |
внебюджетных фондов, | |
также различного уровня) |
Анализ мировой практики разделения расходных полномочий
Международный опыт свидетельствует, что, как правило, разграничение предметов ведения между федерацией и ее субъектами ocуществляется в федеральных конституциях. Исчерпывающее решение этого вопроса именно в конституции обеспечивает наибольшую стабильность в отношениях между федерацией и ее субъектами. Несмотря на это, в ряде федераций их конституции допускают по отдельным вопросам разграничение предметов ведения между федерацией и субъектами в законодательстве.
Например, основной закон ФРГ предусматривает (ст. 71) возможность перераспределения предметов ведения, принадлежащих иключительно федерации, путем издания обычного федерального закона. Конституция США (раздел 8, ст. 1) содержит многократно использованную на практике юридическую возможность принятия Конгрессом США обычного закона, расширяющего конституционно установленный круг предметов, находящихся в исключительном ведении федерации.
В каждом федеративном государстве вопрос о размежевании предметов ведения решается по-своему. Однако все многообразие индивидуальных подходов может быть сведено к пяти основным вариантам. Смысл первого варианта состоит в том, что федеральная конституция устанавливает искл ючительную компетенцию федерации, а остальные вопросы отнесены к ведению ее субъектов. Такой способ использован, например, в Конституции Объединенной Республике Танзании 1977 г. или в Конституции Эфиопии 1994 г.
Второй вариант разграничения предметов ведения федерации и субъектов заключается в том, что может быть установлена исключительная компетенция ее субъектов, в которую федерация не может вмешиваться (обычно это касается вопросов культуры, быта, начального образования и др.). Это весьма редкий способ размежевания компетенции в федеративном государстве, и в настоящее время в мире существует несколько федеральных конституций, которые его используют.
При третьем варианте конституции устанавливают две сферы компетенции: федерации и ее субъектов (Швейцария, Канада, Аргентина и др.). В конституции дается перечень обеих сфер, но иногда четко перечислены только федеральные полномочия, полномочия субъектов охарактеризованы в «негативном плане» (говорится, какие меры федерация не вправе применять по отношению к субъектам федерации, штатам и др.). Так, сформулированы соответствующие положения в Конституции США. В Конституции Швейцарии исчерпывающего перечня ни в одной из статей не дается, полномочия федерации и штатов разбросаны по разным статьям конституции.
При четвертом варианте могут быть указаны три сферы компетенции: кроме названных двух (федерации и штатов) в конституциях (приложениях к ним) указывается еще сфера совместной (совпадающей, конкурирующей) компетенции (ФРГ, Индия и др.).
Наконец, пятый вариант заключается в том, что конституции дают перечень только двух сфер: федеральной и совместной компетенции (Пакистан, Нигерия и некоторые другие страны). По этому же пути пошла и наша страна в 1993 г., в Конституции которой содержится перечень исключительных полномочий федерации и называются совместные полномочия федерации и ее субъектов. Перечня исключительных полномочий субъектов федерации в названных конституциях не содержится.,
Наиболее распространенным подходом к разграничению предметов ведения является способ, при котором предусмотрены исключительная федеральная компетенция, совместная компетенция федерации и ее субъектов, а остаточные полномочия переданы субъектам. При этом во второй сфере отношений верховенство имеет федеральный закон, а в последней — закон субъекта федерации. Исключительные компетенции субъектов в конституции не перечисляются, что дает «выход» тем полномочиям, которые не упомянуты ни в одном из цереч- ней. Такая схема содействует укреплению федерации и вместе с тем способствует определенной самостоятельности субъектов. Законодательное разграничение полномочий по расходам между бюджетами разного уровня отражено в БК РФ (ст. 84—86).
Современные тенденции развития бюджетных расходов
Государственная политика, направленная на реализацию «инновационного» сценария развития национальной экономики, приведет к изменению функциональной структуры расходов.
Доля расходов на общегосударственные вопросы в ВВП будет иметь тенденцию к снижению, что обусловлено следующими основными факторами:
■ расходы на обслуживание долга будут снижаться в номинальном выражении и в процентах ВВП, что обусловлено проводимой на всех уровнях власти долговой политикой, направленной на сокращение объема государственного долга в процентах к ВВП одновременно с сокращением стоимости заимствований при рефинансирований;
■ доля расходов на оплату труда государственных служащих в ВВП будет снижаться в первую очередь вследствие проводимых мероприятий административной реформы, направленных на создание оптимальной системы государственного управления;
■ расходы на содержание бюджетных учреждений (без учета расходов на оплату труда) будут снижаться вследствие замедления роста тарифов на услуги естественных монополий более медленными темпами в сравнении с темпами роста экономики, при этом в сопоставимых ценах объем расходов будет расти.
Доля расходов БС РФ на национальную оборону и национальную безопасность и правоохранительную деятельность в ВВП будет снижаться.
Динамика расходов на национальную экономику будет во многом определяться динамикой государственных капитальных вложений поскольку на этот раздел приходится более трети объема государственных капитальных вложений.
Расходы БС РФ на жилищно-коммунальное хозяйство будут определяться перечисленными ниже факторами.
■ С 2011 г. предполагается полная замена дотаций населению разницу в тарифах адресными социальными выплатами. Далее, в результате повышения реальных доходов населения, снижения численности получателей указанных субсидий и других факторов величина расходов на осуществление этих выплат будет снижаться в процентах к ВВП.
■ Расходы на капитальный ремонт в сфере жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ) будут осуществляться на федеральном ypoвне за счет средств Фонда содействия реформированию ЖКХ, образованнного в соответствие с Посланием Президента Российской Федераг Федеральному собранию Российской Федерации в 2007 г. в объеме 250 млрд руб., а также на субфедеральном уровне за счет средств соответствующих бюджетов. После 2012 г. потребность в капитальном ремонте начнет снижаться, а начиная с 2018 г. достигнет нулевой отметки. Вместе с тем в расчетах учтена потребность в субсидиях отдельн категориям собственников жилья на проведение капитального рем та жилищного фонда.
Решение задач в области образования потребует увеличения расходов бюджетов БС РФ на данное направление до 4,2% ВВП к 2020 году.
В сценарии инновационного развития в условиях высоких темпов экономического роста происходит значительное повышение доли расходов на здравоохранение в создаваемом валовом прюдукте. Бюджетные расходы на здравоохранение увеличатся до 4,8% ВВП в 2020 г. (3,8% ВВП без учета расходов обязательного медцинского страхования (ОМС) в условиях действующей схемы финансирования здравоохранения).
Динамика расходов на социальную политику определяется в основном расходами на пенсионное обеспечение.
Долгосрочный прогноз предусматривает опережающую индексацию пенсий с целью последовательного доведения соотношения между средней трудовой пенсией и средней зарплатой к 2020 г. до уровня до 30% по сравнению с 25% в 2010 г. Увеличение соответствующих расходных обязательств к 2020 г. по сравнению с 2010 г. оценивается в 2% ВВП.
Повышение пенсий военнослужащим будет производиться в соответствии с индексацией денежного довольствия военнослужащих и приравненных к ним лиц.
Остальные расходы на социальную политику включают преимущественно расходы на социальные выплаты и пособия населению (в том числе дотации на Оплату жилищно-коммунальных услуг). Прогнозируется снижение указанных расходов в процентах к ВВП вследствие повышения величины выплат темпами, не превышающими темпы роста ВВП, а также ожидаемого сокращения численности получателей отдельных видов социальной поддержки.