Одним из наиболее важных направлений учета в бюджетных учреждениях является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, с поставщиками и подрядчиками.
Наиболее распространенным счетом по учету дебиторов и кредиторов является учет расчетов по недостачам, который ведется на счете 209 00 000. Три последние цифры – код КОСГУ: 560 – увеличение дебиторской задолженности; 660 – уменьшение дебиторской задолженности.
Недостачи, хищения и потери прочих материальных ценностей могут быть выявлены в ходе проверки, ревизии или инвентаризации материальных ценностей. При определении размера ущерба причиненного недостачами и хищениями следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба.
Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату обнаружения недостач, порчи и хищений. После установления недостач и хищения материалы должны быть
переданы в следственные органы для предъявления гражданского иска или возбуждения уголовного дела.
|
|
Аналитический учет ведется в карточках по каждому виновному лицу с указанием должности, даты возникновения и суммы недостачи.
Учет расчетов по недостачам осуществляется на аналитических счетах:
209 71 000 – расчеты по недостачам основных средств;
209 72 000 – расчеты по недостачам нематериальных активов;
209 73 000 – расчеты по недостачам непроизведенных активов;
209 74 000 – расчеты по недостачам материальных запасов;
209 80 000 – расчеты по недостачам финансовых активов.
Списание материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится по распоряжению руководителя и в бухгалтерском учете отражается:
Дебет: 401 10 273 – чрезвычайные расходы, по операциям с активами
Кредит: 105 00 440, 101 00 410
Списание с баланса суммы недостачи материальных ценностей в связи с неустановлением виновных лиц:
Дебет: 401 10 172 – уменьшение доходов от реализации активов
Кредит: 105 00 440 – уменьшение материальных запасов,
101 00 410 – уменьшение стоимости основных средств. Здесь отражается недостача по балансовой стоимости.
Списание стоимости НФА вследствии недостачи, установленной при инвентаризации, отнесенных за счет виновных лиц:
Дебет: 209 00 560 – увеличение дебиторской задолженности по недостаче
Кредит: 401 10 172 – доходы от реализации активов. Здесь отражается рыночная стоимость недостающих активов, начисление доходов.
Дебет: 104 00 410, 401 10 172
Кредит: 101 00 410, 105 00 440 отражается списание стоимости объекта с баланса.
Разница между рыночной и балансовой стоимостью имущества определяется сопоставлением оборотов по кредиту и дебету счета учета доходов от реализации актива.
|
|
В плане счетов новой инструкции по учету расчетов с прочими дебиторами открыт счет 210 01 000, который называется «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам».
На этом счете учитываются расчеты по суммам НДС, подлежащие возмещению из бюджета за приобретенные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в рамках предпринимательской деятельности или иной деятельности приносящей доход. Аналитический учет расчета по этому счету ведется в карточке учета средств и расчетов
Сумма НДС по приобретенным учреждением у поставщиков материальных ценностей в рамках деятельности приносящей доход, отражается:
- НДС, предъявленный учреждению поставщиком
Дебет: 210 01 560 – увеличение дебиторской задолженности по НДС
Кредит: 302 00 730 – увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками.
208 00 660 – увеличение дебиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами.
-НДС, начисленный по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации активов, работ, услуг
Дебет: 210 01 560 – увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным МЦ
Кредит: 303 04 730 – увеличение кредиторской задолженности по НДС
Суммы НДС, подлежащие в установленном порядке возмещению из бюджета отражаются:
Дебет: 303 04 830 – уменьшение кредиторской задолженности по НДС
Кредит: 210 01 660 – уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам.
Списание сумм НДС на увеличение стоимости НФА (в части стоимости готовой продукции, работ, услуг):
Дебет: 106 04 340
Кредит: 210 01 660
С 1.01.2006 в бюджетном учете отражаются отдельно суммы дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками.
Дебиторская задолженность бюджетного учреждения представляет собой такое состояние расчетов, при котором допущено отвлечение бюджетных ассигнований в пользу других организаций без предоставления ими соответствующих товаров, работ и услуг.
Размер оплаты авансовых платежей при расчетах по договору с поставщиками для бюджетных учреждений определяется постановлением правительства РФ № 7 от 2.03.2005 г., в соответствии с которым бюджетным учреждениям разрешается производить предоплату в размере 100% по договору о предоставлении услуг связи, о подписке на периодические издания, обучения на курсах повышения квалификации и приобретение проездных билетов при служебных командировках, по остальным договорам авансы должны перечисляться в размере не более 30%. Расчеты по авансам, перечисленными учреждениями (кроме расчетов с подотчетными лицами) ведется на счете 206 00 000, который называется «Расчеты по выданным авансам». Три последние цифры – код КОСГУ: 560 – увеличение дебиторской задолженности; 660 – уменьшение дебиторской задолженности. Счет 206 00 000 имеет 24 аналитических счета по виду операций экономической классификации расходов.
Аналитический учет ведется в журнале операций № 4, который называется «Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками».
Перечисление авансовых платежей отражается в учете:
Дебет: 206 00 560 – увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам
Кредит: 304 05 000 – расчет по платежам из бюджета с органом, организующим исполнение бюджета,
201 01 610 – (18)
При получении материальных ценностей, работ или услуг в бухгалтерском учете делается корреспонденция по зачету авансовых платежей:
Дебет: 302 00 830 – уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Кредит: 206 00 660 – уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам.
Расчеты учреждения с поставщиками за уже поставленные материальные ценности и оказанные услуги отражаются по счету 302 00 000, который называется «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Три последние цифры – код КОСГУ:730 – увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками; 830 – уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
|
|
Аналитический учет по этому счету ведется в журнале операций № 4 «Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками». Для учета задолженности в разрезе каждого поставщика ведется карточка учета средств и расчетов.
Счет 302 00 000 имеет 24 аналитических счета по виду операций экономической классификации расходов.
Кредиторской задолженностью бюджетных учреждений является форма привлечения в оборот денежных средств других учреждений. Она связана с возникновением задолженности бюджетного учреждения перед другим предприятием за оказанные работы и полученные товары.
На сумму поступивших материальных ценностей делается проводка:
Дебет: разные счета: 106, 105
Кредит: 302 00 730 – увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками.
На сумму оказанных работ и услуг делается проводка:
Дебет: 401 01 200 – расходы учреждения
Кредит: 302 00 730 – увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками.
Оплата задолженности поставщикам за полученные материальные ценности и оказанные услуги:
Дебет: 302 00 830 – уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками
Кредит: 304 05 000 – расчеты с органами, организующими исполнение бюджета (расчеты с ОФК), 201 01 610 – выбытие денежных средств с банковского счета (18).
Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, относится на уменьшение финансового результата бюджетного учреждения.
Сумма дебиторской задолженности прошлых лет поступившая в отчетном периоде подлежит зачислению в доходы соответствующего бюджета, сумма дебиторской задолженности текущего года полученная бюджетным учреждением относится на восстановление расходов по смете учреждения.
|
|
Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов полностью относится на забалансовый счет 04, который называется «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». На этом счете учитывается задолженность в течение 5 лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
Суммы, полученные в погашение этой задолженности, перечисляются также в доход соответствующего бюджета.
Аналитический учет ведется в карточках по каждому дебитору.