Облік амортизації і зносу основних засобів і нематеріальних активів

Порядок нарахування і використання амортизаційних відрахувань основних засобів і нематеріальних активів визначено як податковим законодавством так і П(С)БО 7, 8.

Амортизація – систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Знос необоротних активів – сума амортизації об’єкта необоротних активів з початку їх корисного використання.

Положенням (стандартом) 7 «Основні засоби» визначено, що об'єктом амортизації є основні засоби (крім землі).

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку ко­рисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, мо­дернізації, добудови, дообладнання та консервації.

При визначенні строку корисного використання (експлуа­тації) слід ураховувати:

- очікуване використання об'єкта підприємством з урахуван­ням його потужності або продуктивності;

- фізичний та моральний знос, що передбачається;

- правові або інші обмеження щодо строків використання об'єкта та інші фактори.

Строк корисного використання (експлуатації) об'єкта основ­них засобів переглядається в разі зміни очікуваних економічних ви­год від його використання.

Амортизація об'єкта основних засобів нараховується, ви­ходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного викорис­тання.

Згідно із П(С)БО 7 амортизація основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) нараховується із застосуванням таких методів:

1) прямолінійного;

2) зменшення залишкової вартості;

3)прискореного зменшення залишкової вартості;

4) кумулятивного;

5)виробничого.

Треба зауважити, що підприємство може застосовувати нор­ми і методи нарахування амортизації основних засобів, передбачені податковим законодавством. Отже, шостим методом нарахування амортизації, є податковий.

Нарахування амортизації проводиться щомісячно. Під­приємства з сезонним характером виробництва річну суму амор­тизації нараховують протягом періоду роботи підприємства у звітному році.

Місячна сума амортизації при застосуванні методів змен­шення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової

Прямолінійний метод: застосовується до тих основних засобів, одержання економічних вигід від використання яких рівномірно розподіляється в часі (наприклад, будинки, споруди та ін.).

Річна сума амортизаційних відрахувань визначається розподілом амортизаційної вартості на очікуваний термін використання основних засобів:

Амр = Ав / Т,

Де Амр – річна сума амортизації;

А - амортизаційна вартість;

Т – термін корисної експлуатації.

Ав = Пв – Лв,

Де Пв – первісна вартість;

Лв – ліквідаційна вартість.

Метод зменшення залишкової вартості: Відповідно до цього методу сума річна сума амортизації визначається множенням залишкової вартості на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації на річну норму амортизації:

∑ Амр = Ба х N,

К

N = (1- √ Лв / Пв) х 100%

Де Ба – залишкова вартість на початок звітного року;

N – норма амортизації, %;

К – кількість років корисного використання.

Метод прискореного зменшення залишкової вартості: річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року і подвоєної річної норми амортизації. Річна норма амортизації визначається розподілом 100 на кількість років корисного використання.

∑ Амр = Ба х 2 х N;

Nріч. = 100 / К;

∑ Амміс = (∑ Амр) / 12.

Кумулятивний метод: Річна сума амортизації при використанні цього методу визначається як добуток амортизаційної вартості і кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується розподілом кількості років, що залишаються до кінця очікуваного терміну використання об’єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання.

Амр. = Амв Х Км;

Км = (Кількість років до кінця корисного використання) / (сума числа років використання)

Де Км – кумулятивний коефіцієнт.

Виробничий метод: Місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується (Ав), на загальний (запланований) обсяг продукції (робіт, послуг) (Оп), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об’єкта основних засобів.

Амміс = Оф х (Ав / Оп,

Де Оф – фактичний обсяг продукції;

Оп – запланований обсяг продукції.

Відмітимо, що термін корисної експлуатації основних засобів слід періодично переглядати або і метод нарахування амортизації, зміну якого варто розглядати в облікової політиці підприємства, розкривати у примітках до фінансової звітності.

Нарахування амортизації нематеріальних активів в більшості випадків здійснюється за прямолінійним методом. Ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється нулю. Амортизація нараховується з місяця, наступного за місяцем, в якому нематеріальний актив став пригідним для користування, припиняється з місяця, наступного за місяцем вибуття. Строк корисного використання нематеріальних активів не може бути більш 20 років (в податковому обліку – 10 років).