Налог на прибыль

Взимание налога на прибыль с организаций осуществляется в соответствии с гл. 25 ч. II НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2002 г. Этот налог является одним из основных, взимаемых с юридических лиц, и занимает важное место в налоговой системе страны. В отличие от ранее рассмотренных НДС и акцизов налог на прибыль — прямой, его сумма зависит непосредственно от ре­зультатов хозяйственной деятельности организации.

Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие до­ходы от источников в РФ.

Объектом обложения налогом является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произ­веденных расходов, установленных в НК РФ. Прибылью ино­странных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, является полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произве­денных ими расходов. Для иных иностранных организаций при­былью признается доход, полученный от источников в РФ.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся: 1) до­ходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации то­варов (работ, услуг), имущества (включая ценные бумаги) и иму­щественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика призна­ются, в частности, доходы: от долевого участия в других органи­зациях; от операций купли-продажи иностранной валюты; от сдачи имущества в аренду (субаренду); в виде процентов, полу­ченных по договорам займа, кредита, банковского вклада и т.п.; в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; в

386 Глава 17. Основные федеральные налоги и сборы в России

виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав и другие доходы (см. ст. 250 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются такие дохо­ды, как: 1) имущество, имущественные права, полученные от других лиц: а) полученные в порядке предварительной оплаты; б) полученные в виде залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; в) взносов (вкладов) в уставный капитал организа­ции; 2) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; 3) средст­ва, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований и другие доходы (см. ст. 251 НКРФ).

В целях налогообложения полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов, которыми признаются обосно­ванные, т.е. экономически оправданные, и.документально под­твержденные затраты. Расходы подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. К первым относятся расходы: 1) связанные с изготовлением, хране­нием и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг и т.п.; 2) на содержание и эксплуатацию, ремонт основных средств и иного имущества; 3) на освоение природных ресурсов; 4) на научные исследования и опытные конструкторские разра­ботки; 5) на обязательное и добровольное страхование и прочие расходы.

Перечисленные расходы подразделяются также на: матери­альные, на оплату труда, суммы начисленной амортизации.

К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на: приобретение сырья, материалов, исполь­зуемых в производстве; топливо, энергию; связанные с содержа­нием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения; расходы на рекультивацию земель и др.

К расходам на оплату трудау в частности, относятся: суммы, начисленные по тарифным сеткам, должностным окладам, сдель­ным расценкам; премии, надбавки; денежные компенсации, воз­награждения; суммы платежей (взносов) работодателей по дого­ворам обязательного страхования, а также суммы платежей рабо­тодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударст­венными пенсионными фондами), имеющими лицензии, и другие расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым (коллективным) договором.

§ 3. Н а л о г на прибыль

Особо законодатель останавливается на характеристике расхо­дов, связанных с амортизацией. Амортизируемым признается имущество i результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем исчисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся: земля, иные объекты природопользования; материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты сроч­ных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, оп­ционы); имущество бюджетных организаций; имущество неком­мерческих организаций; имущество, приобретенное с использова­нием бюджетных ассигнований; приобретенные произведения ис­кусства и иное имущество.

К прочим расходам, связанным с производством и (или) реали­зацией, Кодекс относит: расходы по обеспечению нормативных условий труда и техники безопасности, а также на лечение про­фессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда; расходы на команди­ровки; расходы на оплату консультационных, юридических, ин­формационных, аудиторских услуг; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы, осуществленные налогопла­тельщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную за­щиту инвалидов, если от общего числа работников такого нало­гоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля зара­ботной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%. Целями, обеспечивающими социальную защиту ин­валидов, признаются улучшение условий труда инвалидов, созда­ние для них рабочих мест, защита их прав и законных интересов, мероприятия по реабилитации. Расходы налогоплательщиков — общественных организаций инвалидов, а также налогоплатель­щиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направляемых на осуществление деятельности указан­ных общественных организаций инвалидов и на ранее названные цели, также относятся к прочим расходам.

В состав внереализационных расходов включаются, в частнос­ти: расходы на содержание переданного по договору аренды (ли­зинга) имущества; расходы в виде процентов по долговым обяза­тельствам, в том числе процентов, начисленных по ценным бума-

388 Глава 17. Основные федеральные налоги и сборы в России

гам и иным обязательствам; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на оплату услуг банков; расходы в виде сумм штрафов, пеней и: иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, на возмещение причиненного ущерба, а также иные обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются и некоторые убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налого­вом) периоде.

При определении налоговой базы не учитываются, в частнос­ти, расходы в виде: 1) сумм, выплачиваемых налогоплательщи­ком дивидендов и других сумм распределяемого дохода; 2) пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (государст­венные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санк­ций, взимаемых государственными организациями, которым за­конодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций; 3) взноса в уставный капитал, вклада в простое товари­щество; 4) суммы налога на прибыль и платежей за сверхнорма­тивные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; 5) взносов на добровольное страхование, на негосударственное пенсионное обеспечение; 6) расходов на любые виды вознагражде­ний, предоставляемых руководству или работникам помимо воз­награждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); 7) сумм материальной помощи работникам; 8) опла­ты путевок на лечение, отдых, экскурсий, занятий в спортивных секциях и т.п. расходы, произведенные в пользу работников. Таким образом, перечисленные расходы не влияют на налоговую базу.

Законодатель установил два метода признания доходов и рас­ходов: метод начисления ^кассовый метод. При методе начисле­ния доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступле­ния денежных средств, иного имущества (работ, услуг), имущест­венных прав. Для доходов от реализации датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, иму­щественных прав). Для внереализационных доходов датой полу­чения дохода признается, например, дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества, дата поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика. Расходы при дан­ном методе начисления признаются таковыми в том отчетном (на­логовом) периоде, к которому они относятся, независимо от вре­мени фактической выплаты денежных средств или иной формы

§ 3. Налог на прибыль

их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в кото­ром они возникают исходя из условий сделок.

Организации имеют право на определение даты получения до­хода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в сред­нем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализа: ции товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и на­лога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. В этом случае датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имуще­ства, имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Под налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, причем налоговая база, облагаемая по раз­ным ставкам, определяется отдельно, нарастающим итогом с на­чала налогового периода. В случае, если в отчетном периоде нало­гоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

В НК РФ предусматриваются дифференцированные ставки на­лога. Основная налоговая ставка устанавливается в размере 24%, при этом: 7,5% суммы налога зачисляется в федеральный бюд­жет; 14,5% - в бюджеты субъектов РФ; 2% - в местные бюд­жеты.

Представительные органы власти субъектов РФ вправе сни­жать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5%.

Для иностранных организаций, чьи доходы не связаны с дея­тельностью в РФ через постоянное представительство, установле­ны следующие ставки налога: 20% с любых доходов и 10% — от использования, содержания или сдачу в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств в связи с осуществле­нием международных перевозок.

Доходы в виде дивидендов облагаются по ставкам: 1) 6% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организа­ций российскими организациями и физическими лицами - нало­говыми резидентами РФ; 2) 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными орга­низациями, а также по доходам, полученным в вида дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Налоговая база по операциям с отдельными видами долговых обязательств облагается по следующим налоговым ставкам: 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муни-

390 Глава 17. Основные федеральные налоги и сборы в России

ципальным ценным бумагам; 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитирован­ным до 20 января 1997 г., а также по облигациям государственно­го валютного облигационного займа 1999 г.

Прибыль Банка России от осуществления деятельности, свя­занной с выполнением им своих функций, предусмотренных за­конодательством, облагается по ставке в 0%, в то же время при­быль, полученная от деятельности, не связанной с выполнением ЦБ РФ названных функций, облагается по ставке в 24%.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять меся­цев календарного года.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик ис­числяет сумму квартального авансового Платежа исходя из став­ки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной на­растающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. В те­чение отчетного периода налогоплательщики уплачивают ежеме­сячные авансовые платежи в срок не позднее 15-го числа каждого месяца отчетного периода.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление еже­месячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В данном случае авансовые платежи уплачиваются не позднее 30-го числа месяца, следующе­го за отчетным периодом.

Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособ­ленным подразделениям.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязаннос­ти по уплате налога (авансовых платежей по налогу), обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахожде­ния каждого обособленного подразделения соответствующие на­логовые декларации.

Налоговые агенты также обязаны по истечении каждого от­четного (налогового) периода, в котором они производили выпла­ты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

§ 3. Н а л о г на прибыль

Некоммерческие организации, у которых не возникает обяза­тельств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики и налоговые агенты представляют нало­говые декларации (расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Декларации (расчеты) до итогам налогового периода представляются указанными субъек­тами не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налого­вым периодом.

Законодатель устанавливает особенности определения дохо­дов и расходов налогоплательщиков, таких как: банки (ст. 290-292 НК РФ); страховые организации (ст. 293, 294 НК РФ); негосударственные пенсионные фонды (ст. 295, 296 НК РФ); организации системы потребительской кооперации (ст. 297 НК РФ); профессиональные участники рынка ценных бумаг (ст. 298—300 НК РФ).

Наряду с этим предусматривается специфика налогообложе­ния срочных сделок (ст. 301—305 НК РФ).

Особое внимание в гл. 25 НК РФ уделено регулированию на­логообложения иностранных организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории РФ, в слу­чае, если такая деятельность создает постоянное представитель­ство иностранной организации, а также не связанных с деятель­ностью через постоянное представительство в РФ (ст. 306—310 НК РФ).

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами страны, а также понесенные в этой связи расходы, учитываются при определении ее налоговой базы. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации. Зачет уплаченного нало­га производится при условии представления подтверждающего документа.

Важнейшим условием своевременной и полной уплаты налога является ведение налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппиро­ванных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиком

392 Глава 17. Основные федеральные налоги и сборы в России

самостоятельно. Данные налогового учета относятся к сведениям, составляющим налоговую тайну.

§ 4. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц установлен в НК РФ (часть вторая). По сумме поступлений в бюджет этот налог занимает тре­тье место после налога на прибыль предприятий и налога на до­бавленную стоимость. В то же время данный налог является ос­новным налогом с населения.

Налогоплательщиками являются лица, на которых в соответ­
ствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязан­
ность по уплате налога» В соответствии со ст. 207 НК РФ платель­
щиками налога на доходы физических лиц признаются физичес­
кие лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также фи­
зические лица, получающие доходы от источников,
расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами
РФ.. *.

К физическим лицам — налоговым резидентам РФ, согласно ст. 11 НК РФ, относятся физические лица, фактически находя­щиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Законодательство о налогах и сборах не предусматривает ни­каких ограничений по признанию физических лиц плательщика­ми налога на доходы в зависимости от их возраста. Плательщика­ми налога на доходы являются любые физические лица, начиная с момента рождения, в течение всей последующей жизни при на­личии у них объекта налогообложения.

В соответствии со ст. 208 НК РФ объект обложения налогом на доходы физических лиц определяется отдельно по признаку нало­гового резидентства.

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидента­ми РФ, объектом налогообложения признается доход, получен­ный от источников в РФ.

Облагаемый доход определяется как разность между совокуп­ным годовым дбходом, полученным в течение календарного года, и льготами. При применении к совокупному облагаемому доходу ставки налога получается окладная сумма налога.

§ 4. Налог на доходы физических лиц

В соответствии со ст. 54 НК РФ налогоплательщики — физи­ческие лица, не являющиеся предпринимателями, исчисляют на­логовую базу на основе получаемых от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагае­мых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

Для реализации указанного положения налоговые агенты вы­дают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам (п. 3 ст. 230 НК РФ). Налоговые агенты, на которых возложена обязанность по удержанию налога с налогоплательщика, самосто­ятельно ведут учет выплаченных доходов и удержанных (упла­ченных) сумм налогов.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке» определяемом Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам.

Налоговая база определяется с учетом всех видов доходов на­логоплательщика, полученных (право на распоряжение которы­ми у него возникло) им следующими способами:

- в денежной форме;

- в натуральной форме;

- в виде материальной выгоды.

К материальной выгоде, которая учитывается при исчислении налоговой базы, относятся: 1) суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами; 2) вы­года, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаи­мозависимых лиц; 3) выгода, полученная от приобретения цен­ных бумаг. Порядок исчисления материальной выгоды установ­лен в ст. 212 НК РФ.

В соответствии со ст. 224 НК РФ для разных видов доходов предусмотрены три разные налоговые ставки: ставка 13% (общая налоговая ставка); ставка 30% (по доходам в виде дивидендов и доходам, получаемым физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ); ставка 35% (специальная налого­вая ставка); ставка 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов:

1) выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей;

394 Глава 17. Основные федеральные налоги и сборы в России

2) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в про­водимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рек­ламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, ука­занных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

3) страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 HK РФ;

4) процентных доходов по вкладам в банках в части превыше­ния суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, снесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты;

5) суммы экономии на процентах при получении налогопла­тельщиками заемных средств в части превышения размеров, ука­занных в п. 2 ст. 212 НК РФ.

При исчислении налоговой базы, по которой применяется общая налоговая ставка 13%, доход уменьшается на сумму нало­говых вычетов. Налоговые вычеты — это разновидность налого­вых льгот, которые предоставляются путем вычета из налоговой базы.

При этом НК РФ по налогу на доходы физических лиц устано­вил четыре вида налоговых вычетов:

—стандартные;

—социальные;

—имущественные;

—профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьше­ния налоговой базы, например, вычет на содержание детей. Дан­ные вычеты предоставляются по заявлению налогоплательщика работодателем или налоговым органом.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в связи е осу­ществлением затрат: на благотворительность, на обучение, на ле­чение. Данные налоговые вычеты предоставляются налогопла­тельщику только налоговым органом при подаче налоговой дек­ларации.

§ 5. Единый социальный налог (взнос)

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при про­даже имущества, в том числе квартир, а также при осуществле­нии затрат на приобретение жилого дома или квартиры. Данные налоговые вычеты также предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются пред­принимателям, иным аналогичным лицам, авторам произведе­ний науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и др. Данные вычеты применяются непосредственно при исчислении налоговой базы.

Налоговый период по данному налогу установлен равным ка­лендарному году.

НК РФ установлен порядок декларирования физическими ли­цами совокупного годового дохода и порядок исчисления налога по совокупному годовому доходу.

Декларация о фактически полученных доходах и произведен­ных расходах представляется физическими лицами налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. В декларациях физические лица указывают все полученные ими доходы за год, источники их по­лучения и суммы начисленного и уплаченного налога.