Тема 3. Облік основних засобів та інших необоротних активів

У процесі господарської діяльності підприємства малого бізнесу, як і всі інші суб'єкти господарювання, використовують основні засоби.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби визначаються П(С)БО 7, норми якого поширюються і на підприємства малого бізнесу, що перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.

До основних засобів належать матеріальні активи, наявні на підприємстві для використання їх у процесі виробництва, поставки товарів і надання послуг, надання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він триває більше за рік) та вартість більше 2500грн.

Об'єктом основних засобів є закінчений пристрій з усім пристосуванням і приладдям до нього або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або відокремлений комплекс конструктивно об'єднаних предметів однакового чи різного призначення, які мають для їх обслуговування загальне пристосування, приладдя, управління та єдиний фундамент, внаслідок чого кожний предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно.

Під амортизацією розуміють систематичний розподіл амортизованої суми необоротних активів протягом терміну їх корисного використання (експлуатації).

Термін корисного використання (експлуатації) - очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).

Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Одиницею обліку основних засобів є об'єкт основних засобів.

Первісна вартість об'єкта основних засобів складається з таких витрат:

- сум, що сплачуються постачальникам активів і підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

- реєстраційних зборів, державного мита і аналогічних платежів, здійснюваних у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);

- витрат на страхування ризиків доставки основних засобів;

- витрат на установку, монтаж, налагоджування основних засобів;

- фінансові витрати, включення яких до собівартості кваліфікаційних активів;

- інших витрат, безпосередньо пов'язаних із доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Згідно з Податковим кодексом України, до основних засобів відносять матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 2500 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2500 гривень і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік)

Аналітичний облік руху основних засобів ПП «Центр Алфей» веде на рахунку 10 «Основні засоби». За дебетом Рахунка 10 «Основні засоби» відображають надходження ОЗ на підприємство, а по кредиту – їх вибуття.

Підприємство використовує субрахунок 104 «Машини та обладнання».

До складу основних фондів зараховуються об'єкти основних засобів, термін корисного використання яких понад 1 рік і вартістю понад 2500 грн.

До складу малоцінних і швидкозношувальних предметів (МШП) зараховуються тільки інструменти і пристосування терміном служби до 1 року і вартістю менше 1000 грн., при нарахуванні зносу у розмірі 100% їхньої вартості. ПП «Центр Алфей» використовує прямолінійний метод нарахування амортизації:

Усі операції, пов’язані з рухом основних засобів, оформлюються первинними документами, які забезпечують правильність і своєчасність їх обліку.

На підприємство основні засоби надходять у результаті капітальних вкладень, придбання за плату в інших підприємств і осіб, отримання від інших підприємств або осіб безоплатно, внесення засновниками в рахунок їхніх внесків до статутного фонду підприємства, оприбуткування надлишків основних засобів, виявлених під час інвентаризації, а також внутрішнього переміщення.

Приймання основних засобів в експлуатацію здійснює комісія, яка призначається наказом або розпорядженням керівника підприємства. Як правило, на підприємстві створюються постійно діючі комісії, до складу яких входять заступник директора, головний інженер, головний бухгалтер, завідуючий лабораторією.

Документування господарських операцій з наявності та надходження основних засобів здійснюється за допомогою таких форм:

03-1 «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів».

03-2 «Акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів».

03-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів».

03-7 «Опис інвентарних карток з обліку основних засобів».

03-8 «Картка обліку руху основних засобів».

03-9 «Інвентарний список основних засобів».

03-14 «Розрахунок амортизації основних засобів».

ПП «Центр Алфей» використовує автоматизовану систему обліку. Серед регістрів, які застосовує підприємство для ведення обліку руху та контролю основних засобів, є такі:

- 03-1 «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» (Додаток 13);

- 03-9 «Інвентарний список основних засобів» (Додаток 14);

- Відомість нарахування амортизації основних засобів;

- Картка рахунку;

- Оборотно-сальдова відомість по субрахунку 104 «Машини та обладнання»;

- Інвентаризаційний опис основних засобів (Додаток 15);

- Акт інвентаризації (Додаток 16).

Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. ОЗ-1) застосовується для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об’єктів, для обліку введення їх в експлуатацію, при оформленні внутрішнього переміщення, а також для виведення із складу основних засобів, внаслідок їх передачі іншому підприємству. Склад комісії, яка складає акт, визначається наказом з облікової політики підприємства або затверджується окремим розпорядженням керівника. Акт затверджує керівник підприємства.

Перший примірник акта передають у бухгалтерію, і на його підставі робиться запис в інвентарній картці форми 03-6. До акта додається необхідна технічна документація.

При прийманні основних засобів акт складають в одному примірнику, при передачі іншому підприємству - в двох, при передачі іншому підрозділу - також у двох (на підставі другого примірника акта працівник, що передає об'єкт основних засобів, робить відповідний запис у інвентарному списку 03-9).

У акті зазначають: склад комісії, докладну характеристику об'єкта, джерело придбання (спорудження), рік спорудження чи випуску заводом, дату введення в експлуатацію, коротку технічну характеристику, результати випробовування, відповідність технічним умовам, висновок комісії. Вказують також, хто прийняв відомості, необхідні для нарахування зносу. У разі надходження на підприємство основних засобів, які вже були в експлуатації, в акті прийняття-передачі зазначають суми зносу.

Акти зберігають протягом усього терміну експлуатації об'єкта і протягом трьох років і одного місяця після його списання з обліку за умови, що за цей час було проведено документальну ревізію.

Основні засоби відображаються по Дебету рахунка 10 в момент їх надходження на підприємство, але лише у випадку, якщо об’єкт основних засобів не потребує монтажу. Якщо ж об’єкт основних засобів потребує монтажу, то для ведення обліку використовується рахунок 15 «Капітальні інвестиції».

Документальним підтвердженням придбання основних засобів є також видаткова накладна від постачальника та відповідна їй податкова накладна.

Дані бухгалтерського обліку по рахунку 10 «Основні засоби» використовуються не тільки для складання фінансової звітності, а й для складання статистичної звітності по ф. 11-ОЗ «Звіт про наявність та рух основних засобів, амортизацію (зносу)», а рахунок 15 «Капітальні інвестиції» - для звітності по ф № 2 – інвестиції «Звіт про капітальні інвестиції».

Таблиця 1

Типова кореспонденція рахунків до обліку необоротних активів

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
За загальним Планом рахунків	За спрощеним Планом рахунків
дебет	кредит	дебет	кредит
1. Оприбутковано основні засоби від постачальника
2. Включені витрати на транспор-тування, монтаж основних засобів до їх первісної вартості
3. Отримано основні засоби від за-сновників як внесок до статутного фонду
4. Отримано безкоштовно основні засоби
5. Ввсдено в експлуатацію основні засоби
6. Списано собівартість реалізова-них основних засобів
7. Безкоштовна передача основних засобів
8. Списано знос ОЗ, які реалізовані або передані

Правильність обліку та контролю за збереженням та ефективним використанням необоротних активів на кожному підприємстві забезпечується наказом про облікову політику, який обов'язково повинен містити розділ щодо обліку основних засобів. Як вже зазначалося раніше, ПП «Центр Алфей» не має наказу про облікову політику, що є його головним недоліком в процесі ведення бухгалтерського обліку, тому актуальним є питання щодо створення такого Наказу, в якому передбачався окремий розділ щодо обліку основних засобів.

У цьому розділі необхідно передбачити:

- перелік первинних документів з обліку основних засобів, якими повинні користуватися на даному підприємстві;

- список осіб, які мають право підписувати документи, що підтверджують рух основних засобів та порядок контролю за матеріально відповідальними особами;

- порядок оцінювання основних засобів;

- метод та порядок нарахування амортизації;

- визначення ліквідаційної вартості основних засобів;

- термін корисної експлуатації основних засобів;

- облік орендованих основних засобів.