Тема 7. Облік доходів та фінансових результатів

Методологічні засади формування, оцінки і визначення у бухгалтерському обліку інформації про доходи та фінансові результати діяльності, а також порядок їх розкриття у фінансовій звітності малих підприємств визначають П(С)БО 15 і П(С)БО 25.

Правильність обліку та контроль за його ведення на кожному підприємстві забезпечується наказом про облікову політику, який в обов’язковому порядку повинен містити розділ про облік доходів і результатів діяльності. В майбутньому після затвердження Наказу про облікову політику ПП «Центр Алфей» в такому розділі мало б зазначити:

- розподіл доходу за кожною класифікаційною групою доходів від звичайної діяльності;

- спосіб вивчення ступеню завершеності робіт, послуг, доходів від використання і надання яких визнається за ступенем завершеності;

- облік доходів від реалізації продукції, товарів, інших активів;

- облік доходів від надання послуг;

- облік доходів від цільового фінансування;

- облік доходів від використання активів підприємства іншими сторонами;

- критерії оцінювання доходів.

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Критерії визначення доходу застосовується окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції.

Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:

- сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов’язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів;

- сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала, тощо;

- сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

- сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

- сума задатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

- надходження, що належать іншим особам;

- надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Слід пам’ятати про те, що чинність П(С)БО 15 не пощирюється на доходи, які пов’язані з:

- договорами оренди;

- дивідендами, які підлягають отриманню за результатами фінансових інвестицій, і обліковуються за методом участі у капіталі;

- змінами справедливої вартості фінансових активів і фінансових зобов’язань.

Доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:

- дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, постуг);

- інші операційні доходи;

- фінансові доходи;

- інші доходи.

Для обліку доходів, що виникають у ході операційної діяльності підприємство, ПП «Центр Алфей» використовує рахунок 702 «Дохід від реалізації товарів» та рахунок 703 «Дохід від реалізації послуг».

По кредиту рахунків відображається визнана сума доходу, по дебету - списання кредитового обороту на рахунок 79 «Фінансові результати».

Бухгалтерськими документами про облікові доходи виступають: «Прибутковий касовий ордер», виписка банку, «Накладна-Вимога на відпустку (внутрішнє переміщення)» (Додаток 27).

Узагальнення даних по рахункам 702 «Дохід від реалізації товарів» та 703 «Дохід від надання послуг» здійснюється в електронному вигляді програми 1 С – Бухгалтерія в журналі та відомості по відповідному рахунку, а також в Оборотно-сальдовій відомості по рахункам 702 та 703.

Типовий перелік господарських операцій по 702 рахунку на підприємстві наведений в таблиці 3.

Як вже зазначалося раніше, закриття усіх видів отриманих підприємством доходів і понесених витрат за спрощеним Планом рахунків здійснюється на рахунок 79 «Фінансові результати».

За кредитом рахунка 79 відображають доходи:

- від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та іншої звичайної діяльності;

- від участі в капіталі, інших фінансових доходів, доходів від інвестиційної й іншої звичайної діяльності та доходів отриманих від надзвичайних подій.

Таблиця 5

Типовий перелік господарських операцій

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дт	Кт
	Отримано грошові кошти від покупця
	Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ
	Відображено реалізацію товарів
	Списано податкові зобов'язання при відвантаженні товарів
	Списано на фінансовий результат чистий дохід від реалізації товарів
	Відображено собівартість реалізованих товарів
	Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих товарів

У випадку використання підприємством спрощеного варіанту обліку витрат за кредитом рахунка 79 відображається й сума незавершеного виробництва на кінець звітного періоду за даними інвентаризації (Д 23 К 79); оцінка залишків готової продукції на кінець звітного періоду (Д 26 К 79); оприбуткованих зворотних відходів виробництва (Д 20 К 79); не використаних на кінець звітного періоду виробничих запасів або супутньої продукції (Д 20, 26 К 79).

За дебетом рахунка 79 відображають:

- списання собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт, послуг (Д 79 К 90);

- списання адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (Д 79 К 92, 93, 94);

- списання сум єдиного податку (Д 79 К 6417);

- списання фінансових, інвестиційних витрат, витрат від надзвичайної діяльності, інших звичайних витрат (Д 79 К 95,96, 97, 99).

Списання всіх витрат підприємства за звітний період здійснюється записом Д 79 К 9 класу рахунків.

Сальдо рахунка 79 при його закритті перераховується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». Крім того, на рахунку 44 ведеться облік використаного в поточному році прибутку. За кредитом рахунка 44 відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, за дебетом – збитки та використання прибутку.

Цим рахунком також користуються для відображення в бухгалтерському обліку помилок минулих років, які були виявлені у поточному році.