1) Документирование – документальное оформление каждой хозяйственной операции, придающее ей юридическую силу (для этого в документах должны быть заполнены все реквизиты: наименование документа, его регистрационный номер, дата составления, краткое описание хозяйственной деятельности (ед.изм., количество, сумма и т.п.) подписи ответственных лиц, печать.)
Документы не должны содержать никаких помарок и подчисток. В финансовых документах никакие исправления не допускаются. Ошибочные документы уничтожаются и составляются взамен новые. В прочих документах исправления допускаются, но только оговоренные, т.е. ошибочный текст зачеркивают одной чертой, пишут правильный текст, дату исправления и ставят подписи лиц, сделавших исправление. На каждую ХО составляю документы, которые являются первичными. Их необходимо составлять до начала операции (разрешается их составлять в момент свершения операции, либо сразу же после операции.)
Движение документа от момента создания до сдачи в архив называется документооборот.
На основе первичных документов заполняют учетные регистры: карточки, ведомости, журналы-ордера, либо мемориальные ордера, книги. На основе учетных регистров составляется бухгалтерский баланс.
Все бухгалтерские документы должны храниться не немее 5 лет; годовые бухгалтерские балансы хранятся постоянно, лицевые счета - 75 лет.
2) Инвентаризация – сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учета до инвентаризации. Инвентаризация бывает полной и частичной, плановая или внезапная. Инвентаризация необходима в следующих случаях: перед сдачей годового баланса, при реорганизации предприятия, при смене материально-ответственного лица, при смене руководства, при установлении фактов хищения, при стихийных бедствиях.
Для проведения инвентаризации на предприятии создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер. Комиссия устанавливает не только фактическое наличие. Но и местонахождение и состояние материальных ценностей. Результаты инвентаризации отражают в инвентаризационной описи, которая подписывается всеми членами комиссии и материально-ответственным лицом. Затем составляют сличительную ведомость, в которой отражают данные бухгалтерского учета до инвентаризации, фактическое наличие, установленное в ходе инвентаризации и определяют результат инвентаризации. Излишки – если фактическое наличие больше данных бухгалтерского учета, недостача – факт меньше данных бухгалтерского учета.
3) Счета предназначены для группировки однородных операций. Счет – это таблица, где левая сторона дебет, а правая – кредит.
Д | сч. | К | |
Счета бывают
- активные;
- пассивные;
- активно-пассивные;
- синтетические;
- аналитические.
На А счете отражают хозяйственные средства по их составу и размещению.
На П счетах отражают источники хозяйственных средств.
а) особенности записей хозяйственных операций на А счетах
Д – дебет;
К – кредит;
Сн – сальдо на начало отчетного периода;
Ск – сальдо на конец отчетного периода;
ОбД – оборот по дебету;
ОбК – оборот по кредиту.
Д | сч. | К | |
Сн | |||
↑ ХО увеличивающие Сн | ↓ ХО уменьшающие Сн | ||
ОбД | ОбК | ||
Ск=Сн+ОбД-ОбК | |||
ОбД – сумма всех ХО, отраженных по дебету за отчетный период;
ОбК – сумма всех ХО, отраженных по кредиту за отчетный период.
1. Сн всегда отражается по дебету счета.
2. Все ХО, увеличивающие Сн отражаются по дебету, а уменьшающие Сн по кредиту.
3. Ск всегда отражаются по дебету и определяется по формуле:
Ск=Сн+ОбД-ОбК |
Пример 1
ХО за октябрь 2007г.
1. На р/с зачислен краткосрочный кредит 650000р.
2. С р/с перечислено поставщикам за полученные от них материалы 118000р.
3. С р/с получены наличные денежные средства на з/п 212000р.
4. На р/с зачислены выручка за реализацию готовой продукции 354000р.
5. С р/с погашена задолженность по краткосрочному кредиту 150000р.
6. Сн на 01.10.2007г. 110000р.
Д | К | ||
Сн=110000 | |||
650000 (1) 354000 (4) | 118000 (2) 212000 (3) 150000 (5) | ||
ОбД=1004000 | ОбК=480000 | ||
Ск=110000+1004000-480000=634000 | |||
Ск= 634000 (это сальдо на 31.10.2007г. на конец рабочего дня. Это сальдо является Сн для следующего месяца).
ХО за ноябрь 2007г.
1. На р/с зачислена выручка за реализацию готовой продукции 590000р.
2. С р/с погашена задолженность по налогам 104000р.
3. На р/с зачислен долгосрочный кредит 1500000р.
4. С р/с получены наличные на з/п 250000р.
5. С р/с погашена задолженность поставщикам 300000р.
6. С р/с погашена задолженность по краткосрочному кредиту 150000р.
7. На р/с зачислено от учредителей в виде вклада в уставный капитал 500000р.
Д | К | ||
Сн=634000 | |||
590000 (1) 1500000 (3) 500000 (7) | 104000 (2) 250000 (4) 300000 (5) 150000 (6) | ||
ОбД=2590000 | ОбК=804000 | ||
Ск=2420000 | |||
б) особенности записей ХО на П счетах
Д | сч. | К | |
Сн | |||
↓ ХО уменьшающие Сн | ↑ ХО увеличивающие Сн | ||
ОбД | ОбК | ||
Ск=Сн-ОбК+ОбД | |||
1. Сн всегда отражается по кредиту счета.
2. Все ХО, увеличивающие Сн отражаются по кредиту, а уменьшающие Сн по дебету.
3. Ск всегда отражаются по кредиту и определяется по формуле:
Ск=Сн+ОбК-ОбД |
Пример 2
ХО за октябрь
Сн 100000р. (кредиторская задолженность перед поставщиками)
1. С р/с погашена задолженность поставщикам 100000р.
2. От поставщика поступили материалы на 118000р.
3. От поставщика поступили ОС на 236000р.
4. С р/с перечислено поставщикам за материалы 118000р.
5. С р/с перечислено поставщикам за ОС 236000р.
Д | К | ||
Сн=100000 | |||
100000 (1) 118000 (4) 236000 (5) | 118000 (2) 236000 (3) | ||
ОбД=454000 | ОбК=354000 | ||
Ск=0 | |||
4) Двойная запись – отражение ХО на двух взаимосвязанных счетах по дебету одного и кредиту другого в одной и той же сумме.
Отражение двойной записи примера 2.
Расчеты с поставщиками – сч.60 – А/П.
Сн сч.10=0; сч.01=0; сч.51=800000р.
Д | К | ||
Сн=800000 | |||
100000 (1) 118000 (4) 236000 (5) | |||
ОбД=0 | ОбК=454000 | ||
Ск=346000 | |||
Д | К | ||
Сн=0 | |||
118000 (2) | |||
ОбД=118000 | ОбК=0 | ||
Ск=118000 | |||
Д | К | ||
Сн=100000 | |||
100000 (1) 118000 (4) 236000 (5) | 118000 (2) 236000 (3) | ||
ОбД=454000 | ОбК=354000 | ||
Ск=0 | |||
Д | К | ||
Сн=0 | |||
236000 (3) | |||
ОбД=236000 | ОбК=0 | ||
Ск=236000 | |||
5) Баланс – это таблица, где левая сторона актив, а правая – пассив. Баланс предназначен для группировки остатка по счетам бухгалтерского учета; предназначен для отражения результатов хозяйственной деятельности предприятия. В активе отражаются остатки по счетам по дебету счета, т.е. хозяйственные средства; а в пассиве – остатки по кредиту, т.е. источники хозяйственных средств. Главное условие баланса – равенство актива и пассива. Это равенство называется валюта баланса.
6) Отчетность. Главная форма отчетности (№1) – бухгалтерский баланс. Отчетность – это свод хозяйственной деятельности, отражение ее результатов за отчетный период. Отчетным периодом может быть месяц, квартал. Отчетность бывает статистическая, бухгалтерская, налоговая.
Бухгалтерский баланс составляется с начала года с нарастающим итогом: за I квартал – на 1 апреля, за первое полугодие – на 1 июля, за 9 месяцев – на 1 октября, за год на 1 января следующего года. (за каждый квартал баланс сдается в течение 30 дней после окончания квартала, за год – в течение 90 дней).
7) Калькулирование – расчет плановой фактической себестоимости выпускаемой продукции, работ, услуг как на единицу, так и на весь выпуск в целом по предприятию.
8) Оценка – все материальные ценности, имущество, обязательства должны быть отражены в денежном измерении. Если стоимость имущества, обязательств отражена в иностранной валюте, необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на момент свершения операции, т.к. бухгалтерский баланс на территории РФ отражается в рублях.
Задача
Сн на 01.10
50 – касса – 23000;
51 – р/с – 777000;
10 – материалы – 50000;
80 – уставный капитал – 700000;
70 – расчеты по оплате труда – 85000;
68 – расчеты с бюджетом по кредитам и займам – 15000;
99 – прибыль – 50000.
ХО за октябрь:
1. Из кассы выдана з/п 23000.
2. С р/с погашена задолженность в бюджет 10000.
3. С р/с получены наличные на з/п 62000.
4. Из кассы выдана з/п 47000.
5. Из кассы на р/с поступила не выданная з/п 15000.
6. Прибыль направлена на увеличение уставного капитала 50000.
7. От поставщика получены материалы на 70000.
Д | К | ||
Сн=23000 | |||
62000 (3) | 23000 (1) 47000 (4) 15000 (5) | ||
ОбД=62000 | ОбК=85000 | ||
Ск=0 | |||
Д | К | ||
Сн=777000 | |||
15000 (5) | 10000 (2) 62000 (3) | ||
ОбД=15000 | ОбК=72000 | ||
Ск=720000 | |||
Д | К | ||
Сн=700000 | |||
50000 (6) | |||
ОбД=0 | ОбК=50000 | ||
Ск=750000 | |||
Д | К | ||
Сн=50000 | |||
70000 (7) | |||
ОбД=70000 | ОбК=0 | ||
Ск=120000 | |||
Д | К | ||
Сн=15000 | |||
10000 (2) | |||
ОбД=10000 | ОбК=0 | ||
Ск=5000 | |||
Д | К | ||
Сн=85000 | |||
23000 (1) 47000 (4) | |||
ОбД=70000 | ОбК=0 | ||
Ск=15000 | |||
Д | К | ||
Сн=50000 | |||
ОбД=50000 | ОбК=0 | ||
Ск=0 | |||
Д | К | ||
Сн=0 | |||
70000 (7) | |||
ОбД=0 | ОбК=70000 | ||
Ск=70000 | |||
Бухгалтерский баланс
Актив | Пассив | ||||||
№ сч. | Наименование счета | Сн на 01.10 | Ск на 01.11 | № сч. | Наименование счета | Сн на 01.10 | Ск на 01.11 |
Касса | Уставный капитал | ||||||
р/с | Расч. по опл. труда | ||||||
Материалы | Расч. с бюдж. | ||||||
Прибыль | |||||||
Расч. с поставщиками | - | ||||||
Валюта баланса | Валюта баланса |
Сальдо на 01.01
ОС -01 – А – 800 000
Материалы – 10 – А – 100 000
Р/сч – 51 – А – 600 000
Уставный капитал – 80 – А – 1 200 000
Расчеты по оплате труда – 70 – 130 000
Расчеты с бюджетом (кредит) – 100 000
Прибыль – 99 – П – 70 000
ХО за 01.01
- С р/сч получены наличные денежные средства на зарплату 130 000р.
- Из кассы выдана зарплата 115 000р.
- Не выданная зарплата сдана на р/сч 15 000р.
- Прибыль направлена на увеличение уставного капитала 70 000р.
- С р/сч перечислена задолженность в бюджет 100 000р.
- За безналичный расчет реализованы материалы на 80 000р.
Бухгалтерский баланс
Актив | Пассив | ||||||
№ сч. | Наименование счета | Сн на 01.01 | Ск на 01.02 | № сч. | Наименование счета | Сн на 01.01 | Ск на 01.02 |
ОС | 800 000 | 800 000 | Уставный капитал | 1 200 000 | 1 270 000 | ||
Материалы | 100 000 | 20 000 | Опл.труда | 130 000 | 15 000 | ||
Р/сч | 600 000 | 465 000 | Расч.с бюджетом | 100 000 | |||
Касса | (89) | Прибыль | 70 000 | ||||
Валюта баланса | 1 500 000 | 1 285 000 | Валюта баланса | 1 500 000 | 1 285 000 |
Д | К | ||
Сн=800 000 | |||
ОбД=0 | ОбК=0 | ||
Ск=800 000 | |||
Д | К | ||
Сн=100 000 | 80 000 (6) | ||
ОбД=0 | ОбК=80т. | ||
Ск=20 000 | |||
Д | К | ||
Сн=1 200 000 | |||
70 000 (4) | |||
ОбД=0 | ОбК=70 000 | ||
Ск=1 270 000 | |||
Д | К | ||
Сн=600 000 | |||
80 000 (6) | 130 000 (1) | ||
15 000 (3) | 100 000 (5) | ||
ОбД=95 000 | ОбК=230 000 | ||
Ск=800 000 | |||
Д | К | ||
Сн=130 000 | |||
115 000 (2) | |||
ОбД=115т. | ОбК=0 | ||
Ск=15 000 | |||
Д | К | ||
Сн=100 000 | |||
100 000 (5) | |||
ОбД=100т. | ОбК=0 | ||
Ск=0 | |||
Д | К | ||
Сн=0 | |||
130 000 (1) | 115 000 (2) | ||
15 000 (3) | |||
ОбД=130 000 | ОбК=130 000 | ||
Ск=0 | |||
Д | К | ||
Сн=70 000 | |||
70 000 (4) | |||
ОбД=70т. | ОбК=0 | ||
Ск=0 | |||
ХО за февраль
- Увеличен размер уставного капитала (увеличена дебиторская задолженность учредителей) на 700 000 (сч. 75 -А)
- В виде вклада в уставный капитал от учредителей в погашение дебиторской задолженности поступили:
а) ОС 150т.
б) Материалы 50т.
в) безналичные 500т
- С р/сч получены наличные денежные средства на зарплату 15 000р.
- Из кассы выдана зарплата 15 000р.
- За безналичные приобрели ОС на 250 000р.
Д | К | ||
Сн=800 000 | |||
150 000 (2а) | |||
250 000 (5) | |||
ОбД=400 000 | ОбК=0 | ||
Ск=1 200 000 | |||
Д | К | ||
Сн=465 000 | 15 000 (3) | ||
500 000 (2в) | 250 000 (5) | ||
ОбД=500 000 | ОбК=265 000 | ||
Ск=700 000 | |||
Д | К | ||
Сн=15 000 | |||
15 000 (4) | |||
ОбД=15т. | ОбК=0 | ||
Ск=0 | |||
Д | К | ||
Сн=0 | 150т. (2а) | ||
700 000 (1) | 50т. (2б) | ||
500т. (2в) | |||
ОбД=700 000 | ОбК=700т. | ||
Ск=0 | |||
Д | К | ||
Сн=20 000 | |||
50т. (2б) | |||
ОбД=50 000 | ОбК=0 | ||
Ск=70 000 | |||
Д | К | ||
Сн=1 270 000 | |||
700 000 (1) | |||
ОбД=0 | ОбК=700 000 | ||
Ск=1 970 000 | |||
Д | К | ||
Сн=0 | |||
15 000 (3) | 15 000 (3) | ||
ОбД=15 000 | ОбК=15 000 | ||
Ск=0 | |||
Бухгалтерский баланс
Актив | Пассив | ||||||
№ сч. | Наименование счета | Сн на 01.01 | Ск на 01.02 | № сч. | Наименование счета | Сн на 01.01 | Ск на 01.02 |
ОС | 800 000 | 1 200 000 | Уставный капитал | 1 270 000 | 1 970 000 | ||
Материалы | 20 000 | 70 000 | Опл.труда | 15 000 | |||
Р/сч | 465 000 | 700 000 | |||||
Касса | |||||||
Расч.с учред-ми | |||||||
Валюта баланса | 1 285 000 | 1 970 000 | Валюта баланса | 1 285 000 | 1 970 000 |
Оборотная ведомость
№ счета | Наименование счета | Сальдо начальн. на 01.01.2007 | Обороты за январь | Сальдо конечное на 01.02.2007 | Обороты за февраль | Сальдо конечное на 01.03.2007 | |||||
Д | К | Д | К | Д | К | Д | К | Д | К | ||
ОС | 800т. | - | - | - | - | - | - | ||||
Материалы | 100т. | - | - | - | - | - | |||||
Касса | - | - | - | - | - | - | |||||
Р/сч | 600т. | - | - | - | |||||||
Расч.с бюдж. | - | - | - | - | - | - | - | - | |||
Расчеты по оплате труда | - | - | - | - | - | - | |||||
Расчеты с учредителями | - | - | - | - | - | - | - | - | |||
Уставный капитал | - | - | - | - | - | ||||||
Прибыль | - | 70 000 | - | - | - | - | - | - | - | ||
Итого: |
в) особенности записей ХО на А/П счетах
Д | сч. | К | |
Сн1 | Сн2 | ||
ХО ↑Сн1 ХО ↓Сн2 | ХО ↑Сн2 ХО ↓Сн1 | ||
ОбД | ОбК | ||
Ск1=Сн1+ОбД-ОбК, если Ск1<0 (-), то Ск1→в К | Ск2=Сн2+ОбК-ОбД, если Ск2<0 (-), то Ск2←в Д | ||
1. Если Сн по дебету, то сч.А и все ХО, увеличивающие Сн отражается по дебету, а ХО, уменьшающие Сн отражаются по кредиту. Если Ск<0, то оно переносится в кредит счета в той же сумме со знаком +.
2. Если Сн по кредиту, то сч.П и все ХО, увеличивающие Сн отражается по кредиту, а ХО, уменьшающие Сн отражаются по дебету. Если Ск<0, то оно переносится в дебет счета в той же сумме со знаком +.
Задача
Сальдо начальное на 01.01
сч.50 – 29 000 по Д; сч.51 – 871 000 по Д; сч.75 – 300 000 по Д; сч.71 – 8 000 по Д; сч.60 – 108 000 по К; сч.68 – 120 000 по К; сч.70 – 29 000 по К; сч.80 – 900 000 по К; сч.99 – 51 000 по К.
Бухгалтерский баланс
Актив | Пассив | ||||||
№ сч. | Наименование счета | Сн на 01.01 | Ск на 01.02 | № сч. | Наименование счета | Сн на 01.01 | Ск на 01.02 |
Касса | 29 000 | Р.с поставщиками | 108 000 | ||||
р/сч | 871 000 | 952 000 | Р. с бюджетом | 120 000 | |||
Р.с учредителями | 300 000 | 600 000 | Р.по оплате труда | 29 000 | 60 000 | ||
Р.с подотч.лицами | 8 000 | Уставный капитал | 900 000 | 1 500 000 | |||
материалы | Прибыль | 51 000 | 20 000 | ||||
Р.с подотч.лицами | |||||||
Валюта баланса | Валюта баланса | 1 208 000 | 1 552 000 |
Тип ХО | ХО за январь |
IV |
|
I-III |
|
| |
I | а) материалы 91 000р. |
I | б) безналичные средства 209 000р. |
I |
|
I |
|
III |
|
| |
IV | а) поставщикам 108 000р. |
IV | б) бюджету 120 000р. |
II |
|
Д | К | ||
Сн=29 000 | |||
100 000 (4) | 29 000 (1) | ||
100 000 (5) | |||
ОбД=100 000 | ОбК=129 000 | ||
Ск=0 | |||
Д | К | ||
Сн=871 000 | |||
209 000 (3б) | 108 000 (7а) | ||
100 000 (5) | 120 000 (7б) | ||
ОбД=309 000 | ОбК=228 000 | ||
Ск=952 000 | |||
Д | К | ||
Сн=300 000 | |||
600 000 (6) | 91 000 (3а) | ||
209 000(3б) | |||
ОбД=600 000 | ОбК=300т. | ||
Ск=0 | |||
Д | К | ||
Сн=8 000 | |||
9 000 (2) | |||
ОбД=0 | ОбК= 9т. | ||
Ск= - 1 000 | Ск=1000 | ||
Д | К | ||
Сн=108 000 | |||
108 000 (7а) | |||
ОбД=108т. | ОбК=0 | ||
Ск=0 | |||
Д | К | ||
Сн=120 000 | |||
120 000 (7б) | |||
ОбД=120т. | ОбК=0 | ||
Ск=0 | |||
Д | К | ||
Сн=29 000 | |||
29 000 (1) | 31 000 (8) | ||
ОбД=29 000 | ОбК=31 000 | ||
Ск=31 000 | |||
Д | К | ||
Сн=900 000 | |||
600 000 (6) | |||
ОбД=0 | ОбК=600т. | ||
Ск=1 500 000 | |||
Д | К | ||
Сн=51 000 | |||
31 000 (8) | |||
ОбД=31 000 | ОбК=0 | ||
Ск=20 000 | |||
Д | К | ||
Сн=0 | |||
9 000 (2) | 100 000 (4) | ||
91 000 (3а) | |||
ОбД=100 000 | ОбК= 100т. | ||
Ск= 0 | |||
Оборотная ведомость
№ счета | Наименование счета | Сальдо начальн. на 01.01.2007 | Обороты за январь | Сальдо конечное на 01.02.2007 | Обороты за февраль | Сальдо конечное на 01.03.2007 | |||||
Д | К | Д | К | Д | К | Д | К | Д | К | ||
Касса | - | - | - | ||||||||
Р/сч | - | - | - | ||||||||
Р.с учред-ми | - | - | - | ||||||||
Р.с подотч.лицами | - | - | - | - | |||||||
Р.с поставщиками | - | - | - | - | |||||||
Р.с бюджетом | - | - | - | - | - | - | - | - | |||
Р. по опл.труда | - | - | - | ||||||||
Уставный капит. | - | - | - | - | |||||||
Прибыль | - | - | - | - | |||||||
Материалы | - | - | - | - | - | ||||||
Итого: |