Статья 52. Порядок исчисления налога

1. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

2. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

3. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Форма налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

4. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщику налогового уведомления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

5. Сумма налога на прибыль организаций, исчисляемая по консолидированной группе налогоплательщиков, исчисляется ответственным участником этой группы на основании имеющихся у него данных, включая данные, предоставленные иными участниками консолидированной группы.

В соответствии с п. 7 ст. 46 НК РФ налоговый орган вправе взыскать задолженность по налогам за счет иного имущества налогоплательщика, отличного от находящихся на его банковских счетах денежных средств, если:

- налогоплательщик не имеет денежных средств на банковских счетах или их недостаточно;

- налоговый орган не располагает информацией об открытых налогоплательщиком счетах в банках.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа и через службу судебных приставов-исполнителей.

Способы принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренные ст. ст. 46 и 47 НК РФ, применяются последовательно. О том, что налоговый орган не вправе осуществлять одновременно две процедуры взыскания (и за счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика, и за счет его иного имущества), говорится в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2009 N 1032-О-О. Ведь обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке.

Таким образом, налоговый орган, прежде чем принять решение о взыскании задолженности за счет иного имущества налогоплательщика, должен убедиться в том, что на его расчетных счетах, информация о которых имеется в налоговом органе, отсутствуют денежные средства или же их недостаточно для погашения имеющейся задолженности. Для этого он обязан предварительно предпринять все меры взыскания, предусмотренные ст. 46 НК РФ, и только после этого вправе обратить взыскание на иное имущество налогоплательщика. Аналогичная позиция отражена и в Определении ВАС РФ от 20.05.2010 N ВАС-6341/10.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) принимается налоговым органом в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Изменение срока уплаты налога и сбора: общие условия изменения срока уплаты; обстоятельства исключающие изменение срока уплаты; органы уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты.