Бюджетний контроль та аналіз відхилень

Бюджетний контроль – це процес порівняння фактичних показників фінансово-господарської діяльності з плановими (бюджетними) на предмет перевірки їх узгодженості за величиною і термінами, а також аналіз причин відхилень з метою розробки пропозицій щодо коригування бюджетів чи фінансово-господарської діяльності підприємства.

Бюджетний контроль є дійовим інструментом стимулювання підвищення фінансової відповідальності та продуктивності окремих працівників, структурних підрозділів та підприємства в цілому.

До основних елементів системи контролю належать:

об’єкти контролю – бюджети структурних підрозділів, функціональні та зведені бюджети;

предмети контролю – окремі показники витрат і доходів, надходжень і видатків;

суб’єкти контролю – служби контролінгу, що здійснюють контроль за дотриманням бюджетів та відповідальні за виконання бюджетів окремі підрозділи чи працівники;

інструменти контролю бюджетів – методи, процедури, які використовуються у процесі бюджетного контролю.

Контролери з бюджетного контролю виконують такі завдання:

ідентифікують фактичні дані (показники);

визначають відхилення фактичних показників від запланованих;

визначають причини відхилень;

розробляють (підбирають) із каталогу заходи щодо коригування планів і діяльності в цілому;

оцінюють наслідки запропонованих заходів;

ініціюють рішення щодо коригування планів;

контролюють виконання скоригованих планів.

Ідентифікація фактичних показників і визначення відхилень здійснюється на основі даних управлінського обліку. Розрахунок та аналіз відхилень фактичних показників від бюджетних може проводитися як в абсолютних, так і у відносних величинах. Виявлені в процесі контролю відхилення сигналізують про необхідність корегування планів чи фінансово-господарської діяльності в цілому.

Конкретні рекомендації щодо коригування планів повинні формуватися після ретельного факторного аналізу причин відхилень та їх інтерпретації. Метою факторного аналізу є визначення та оцінка всіх факторів, що зумовили відхилення та розробка пропозицій щодо подолання виявлених негативних причин і слабких місць, використання можливих резервів і відповідної корекції планів.

Відхилення фактичних бюджетних показників операційної діяльності від запланованих можуть бути обумовлені зміною обсягів виробництва та збуту продукції, зміною цін на продукцію, зміною асортименту та структури випуску продукції, а також змінами витрат ресурсів на виробництво та збут продукції.

Аналіз відхилень фактичних значень показників від запланованих вважається основним інструментом оцінки діяльності центрів відповідальності на підприємстві.

Результати бюджетного контролю доцільно оформляти у вигляді звіту про виконання бюджетів, де вказуються відхилення з поясненням їх причин, встановленням відповідальних осіб та формулюванням пропозицій щодо коригування бюджетів чи вдосконалення фінансово-господарської діяльності підприємства в цілому.