Организация синтетического и аналитического учета финансовых вложений

Учет финансовых вложений организуется с использованием следующих синтетических счетов:

1. Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

2. Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» применяется для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т. п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.

Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», если по этим вложениям организация намеревается получать доходы более 12 месяцев.

К счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в соответствии с Типовым планом счетов могут быть открыты субсчета:

‒ 06/1 «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»;

‒ 06/2 «Предоставленные долгосрочные займы»;

‒ 06/3 «Вклады по договору о совместной деятельности».

Аналитический учет по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений (паи, акции, предоставленные займы и т. д.) и объектам, в которые произведены эти вложения (организации-продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т. п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев).

Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», если по этим вложениям организация намеревается получать доходы менее 12 месяцев.

К счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в соответствии с Типовым планом счетов могут быть открыты субсчета:

‒ 58/1 «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»;

‒ 58/2 «Предоставленные краткосрочные займы».

Аналитический учет по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» ведется по видам краткосрочных финансовых вложений (паи, акции, облигации и др.), типам, категориям, номерам, сериям и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации-продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная стоимость ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи.

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости, но не реже одного раза в год.

При использовании автоматизированной формы ведения бухгалтерского учета формируются соответствующие учетные регистры по отражению хозяйственных операций с финансовыми вложениями.

При составлении бухгалтерской отчетности краткосрочные финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе по наименьшей стоимости (рыночной или по стоимости, по которой данные финансовые вложения приняты к учету). Организацией производится корректировка их стоимости на сумму резерва под обесценение краткосрочных финансовых вложений, созданного за счет прибыли организации в конце отчетного периода.

Для обобщения информации о резервах под обесценение краткосрочных финансовых вложений предназначен счет 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами.

Рыночная стоимость ценных бумаг определяется как разница между учетной стоимостью (отраженной на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения») и суммой сформированного резерва на счете 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений». Хозяйственные операции с использованием резерва под обесценение краткосрочных финансовых вложений отражаются бухгалтерскими записями (таблица 2.3).

Таблица 2.3 ‒ Типовая корреспонденция счетов по операциям, связанным с использованием резерва под обесценение краткосрочных финансовых вложений

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Создан резерв под обесценение краткосрочных финансовых вложений: -организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг; -организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг	90.10 91.4
Уменьшена сумма созданного резерва при выбытии краткосрочных финансовых вложений: -организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг; -организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг		90.7 91.1
Восстановлена сумма неиспользованного резерва при повышении стоимости ценных бумаг: -организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг; -организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг		90.7 91.1