Пример 8.1 Земля и здания – возможность последующего приобретения

Вы арендуете землю и здания, а также имеете привлекательную возможность приобрести и то и другое по окончании аренды. Эта операция может отражаться как финансовая аренда. Так как земля имеет неограниченный срок службы, то данный элемент обычно классифицируется как операционная аренда, если только не предполагается передать право собственности арендатору. Элемент «здания» классифицируется как финансовая или операционная аренда в зависимости от условий договора.

Пример 8.2 Земля и здания – разграничение аренды (1-й вариант)

Вы заключили договор на аренду земли и зданий в течение 50 лет. Срок полезной службы зданий составляет 50 лет, соответственно, дананя операция будет отражаться как финансовая аренда. Земля имеет неограниченный срок полезной службы, соответственно, это элемент будет отражаться как операционная аренда.

В целях классификации и учета аренды земли и зданий минимальные арендные платежи (включая единовременные платежи в начале срока аренды) разделяются по элементам «земля» и «здания» пропорционально их относительной справедливой стоимости в общей стоимости аренды.

Пример 8.3Земля и здания – разграничение аренды (2-й вариант)

Вы арендуете землю и здания. Справедливая стоимость земли составляет 60% от общей стоимости аренды. В начале аренды вы выплачиваете $0,4 млн. Текущая стоимость минимальнык арендных платежей составляет $1,6 млн.

Стоимость земли равна 1,2 млн. (60% от $2 млн.), а на здания приходятся оставшиеся $0,8 млн.

Дт Основные средства (земля) $1.2 млн.

Дт Основные средства (здания) $0,8 млн.

Кт Денежные средства $0,4 млн.

Кт Кредиторская задолженность по аренде $1,6 млн.

Если арендные платежи не могут быть разграничены надлежащим образом между двумя элементами, то вся аренда классифицируется как финансовая аренда или как операционная аренда.

Пример 8.4 Земля и зданий — справедливая стоимость (1 – й вариант)

Вы арендуете земельный участок и здания на нем. Справедливая стоимость земельного участка и зданий как отдельных элементов аренды не может быта надлежащим образом оценена. Если аренда оформлена на короткий срок, скажем, 10 лет, то Вы отражаете её как операционную аренду. Если же аренда предусматривает возможность последующего приобретении земли на привлекательных условиях, то отражайте ее как финансовую аренду. Если стоимость аренды земеьного участка является несущественной в общей сумме аренды, то срок полезной службы зданий принимается в качестве срока полезной службы всего арендованного актива (как самого здания, так и земли).

Пример 8.5 Земля и здания – справедливая стоимость (2-й вариант)

Вы арендуете землю и здания за 100 млн. долл. Справделивая стоимость земли составляет только 1% от общей стоимости аренды, так как здания – новые и исключительно привлекательные (с точки зрения их рыночной стоимости). Срок полезной службы зданий следует принять как срок полезной службы актива в целом.

Дт Основные средства (здания) $100 млн.

Кт Кредиторская задолженность по аренде $100 млн.

Не требуется отдельно оценивать землю и здания в том случае, когда в учете арендодателя и земля, и здания классифицируются как инвестиционная собственность в соответствии с IAS 40, которой применяется метод учета по справедливой стоимости.

Пример 8.6 Инвестиционная собственность (1-й вариант)

Вы арендуете землю и здания, передаете их в субаренду третьей стороне и классифицируете их как инвестиционную собственность в соответствии с IAS 40.

Вы можете отражать землю и здания, которые расположены на данном участке земли, как один актив.

В соответствии с IAS 40 арендатор может классифицировать объект собственности, арендуемый на условиях операционной аренды, как инвестиционную собственность. Указанный объект собственности учитывается, таким образом, как если бы это была финансовая аренда, а для признания актива используется метод учета по справедливой стоимости. Арендатор должен продолжать учитывать такую аренду как финансовую аренду, даже если арендованный актив прекращает быть инвестиционной собственностью.

Пример 8.7 Инвестиционная собственность (2-й вариант)

Вы арендуете здание на условиях операционной аренды и классифицируете его как инвестиционную собственность. Вы можете отражать данную операцию как финансовую аренду, а справедливая стоимость здания будет определяться в соответствии IAS 40.

Задание 8.7 Ипсилон

1 апреля 20125 года «Ипсилон» взяла в аренду недвижимость сроком на 25 лет. На 1 апреля 2015 года справедливая стоимость прав аренды на землю и здания данного объекта недвижимости оценивалась в 10 млн. долларов по каждому компоненту. По окончании срока аренды объект недвижимости будет возвращен арендодателю, но здания, скорее всего, обветшают к концу срока аренды, и потребуется их снос. Сумма арендного платежа, производимого в конце каждых шести месяцев, равна 1,100,000 долларов, а полугодовая ставка процента, подразумеваемая договором аренды, составляет 5% (при годовой ставке процента приблизительно равной 10%). Кумулятивная дисконтированная стоимость 1 доллара, уплачиваемого по истечении каждого из 50 полугодовых периодов при полугодовой ставке в 5%, равна 18.30 долларам.

Требуется: объясните, предоставив соответствующие расчеты и подготовив соответствующие выписки из финансовой отчетности, каким образом следует учитывать аренду в финансовой отчетности компании «Ипсилон» за год, закончившийся 31 декабря 2015 года, Влияние налога в расчет не принимается.

Решение:

Обоснование

Таблица арендных платежей

Дата платежа	Первоначальная стоимость	Процентные выплаты	Арендные платежи	Текущие обязательства	Долгосрочные обязательства