2017-11-30
337
К доходам, учитываемым в объекте налогообложения (ст. 346.15 НК РФ), относятся доходы от реализации, указанные в ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы по ст. 250 НК РФ. То есть, по сути, доходы, учитываемые в объекте налогообложения по УСН, совпадают с доходами, учитываемыми в объекте налогообложения по налогу на прибыль организаций. При этом в доходах не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (те же доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций), а также доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ.
К расходам, учитываемым в объекте налогообложения (актуально для организаций, которые определили свой объект по УСН как "доход, уменьшенный на величину расхода), относятся только те расходы, которые поименованы в ст. 346.16 НК РФ. При этом указанные расходы не просто должны иметь место, но и соответствовать критериям расходов, предъявляемым к расходам по налогу на прибыль организации, то есть быть обоснованными и документально подтвержденными.
|
|
|
Момент признания доходов и расходов
В целях признания доходов и расходов по УСН применяется кассовый метод. То есть датой получения дохода организацией признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
По общему правилу согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами организации признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства организации - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественный прав. Также указанная норма содержит ряд особенностей учета расходов <1>.
--------------------------------
<1> См.: п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Налоговая база
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ).
Таким образом, если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы организации, то налоговой базой по УСН будет признаваться денежное выражение доходов организации.
Если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой по УСН будет признаваться денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
|
|
|
При этом ст. 346.18 устанавливает также следующие особенности при определении налоговой базы:
- доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях, при этом пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов;
- доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ;
- доходы и расходы при определении налоговой базы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (налоговый период - календарный год).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, будет определяться как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Порядок исчисления и уплаты налога. Сроки уплаты налога
Сумма налога по итогам налогового периода определяется организацией самостоятельно. Полная сумма налога за налоговый период (календарный год) подлежит уплате в бюджет организациями не позднее сроков, установленных для подачи организацией налоговой декларации (то есть сумма налога за текущий год должна быть полностью уплачена не позднее 31 марта следующего года).
В течение налогового периода (календарный год) налог подлежит уплате организацией частями (авансовыми платежами) не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (отчетными периодами по УСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года).
