Пример. Расчет НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды

1 марта текущего года АО «Актив» предоставило своему работнику А.Н. Иванову заем в сумме 150 000 руб. на 3 месяца. Согласно договору о предоставлении займа Иванов должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 5% годовых.

Предположим, что в отчетном году ставка рефинансирования Банка России составляет 11% годовых.

В отчетном году – 366 календарных дней. При этом:

· вмарта –31 календарных дней;

· в апреле– 30 календарный день;

· в мае – 31 календарных дней.

Иванов должен ежемесячно выплачивать проценты за пользование займом в сумме:

· за март – 150 000 руб. × 5% × 30/366 = 635,25 руб.;

· за апрель – 150 000 руб. × 5% × 31/366 = 614,75 руб.;

· за май – 150 000 руб. × 5% × 30/366 = 635,25 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, составит:

· за март – 150 000 руб. ×11% × 31/366 × 2/3 = 931,69 руб.;

· за апрель– 150 000 руб. × 11% × 30/366 × 2/3 = 901,64 руб.;

· за май – 150 000 руб. × 11% × 31/366 × 2/3 = 931,69руб.

Сумма материальной выгоды Иванова составит:

· за апрель – 931,64 руб. – 635,25 руб. = 296,44 руб.;

· за май – 901,64 руб. – 614,75 руб. = 286,89 руб.;

· за июнь – 931,64 руб. – 635,25 руб. = 296,44 руб.

С материальной выгоды, полученной Ивановым, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:

· за апрель – 296,44 руб. х 35% = 103,75 руб.;

· за май –286,89 руб. х 35% = 100,41 руб.;

· за июнь – 296,44 руб. х 35% = 103,75 руб.

Доход в виде материальной выгоды при пользовании беспроцентным займом возникает до тех пор, пока заемщик пользуется предоставленным ему займом.

С суммы материальной выгоды налог удерживают по ставке 35%, за исключением экономии на процентах по займу, который получен на строительство или покупку жилья. В этом случае налог не удерживают, даже если проценты по займу начисляются по ставке ниже 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, но только если человек имеет право на получение имущественного вычета (п. 1 ст. 220 НК РФ). Это право должно быть подтверждено налоговой инспекцией. Если он ранее принес уведомление из ИФНС, подтверждающее его право на имущественный вычет в отношении недвижимости, на покупку которого брался заем (например, если компания-заимодавец является работодателем заемщика и предоставляет ему этот вычет), то повторно просить предоставить подтверждение права на вычет в отношении экономии на процентах не нужно. Об этом говорится в письме Минфина России от 21 августа 2017 года № 03-04-05/53505.

Если компания прощает заемщику долг, доход в виде материальной выгоды уже не возникает. Бывший заемщик приобретает право распоряжаться всеми полученными деньгами (или непогашенной частью) по своему усмотрению, то есть получает уже экономическую выгоду. Такой доход также облагается НДФЛ. Сумма прощенного долга (дара) является доходом налогоплательщика, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (письмо Минфина России от 15 июля 2014 г. № 03-04-06/34520).

С 1 января 2016 года материальная выгода от экономии на процентах определяется на последнее число каждого календарного месяца. Рассмотрим на примере как рассчитать НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды при пользовании беспроцентным займом: