Тема 11. Облікосновних засобів, нематеріальних активів і малоцінних та швидкозношувальних предметів.
11.2.Нормативно-довідкова підсистема. Документальне оформлення руху ОЗ.
11.3.Принцип і механізм реалізації обліку малоцінних та швидкозношувальних предметів (МШП).
11.4.Нормативно-довідкова підсистема. Документи обліку МШП.
11.5.Нормативно-довідкова підсистема. Документи обліку НМА.
Нормативно-довідкова підсистема. Документальне оформлення руху ОЗ.
Підсистема «Основні засоби (ОС)» призначена для ведення обліку по кожному об'єкту:
• Основних засобів (субрахунки рахунку - 10);
• Інших необоротних матеріальних активів (субрахунки рахунку -11);
• Капітальних інвестицій на придбання і/або виготовлення основних засобів і інших необоротних матеріальних активів (рахунок обліку - 151, 152, 153).
Під основними засобами підприємства розуміються матеріальні активи, які підприємство тримає в цілях використання в процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, передачі в оренду або для здійснення адміністративних або соціально-культурних функцій. Основні особливості обліку основних засобів полягають в тому, що витрати на їх придбання або виготовлення відносяться до витрат капітального характеру і підлягають амортизації, тобто розподілу вартості на термін їх використання. Укрупнено, витрати, пов'язані з основними засобами можна розділити на:
|
|
• витрати на придбання (покупку або виготовлення);
• витрати на модернізацію і інші види поліпшення;
• списання активів, що не дослужили (недоамортизированных);
• витрати на зміст і експлуатацію, у тому числі і технічне обслуговування.
Останні дві групи не відносяться до витрат капітального характеру і не підлягають амортизації. Схеми ведення бухгалтерського і податкового обліку основних засобів відрізняються між собою, вони регламентовані такими документами, як П(С) БУ 7 «Основних засобів» і Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств». Життєвий цикл основних засобів на підприємстві можна описати наступними етапами:
• придбання - покупка або виготовлення основних засобів;
• введення в експлуатацію - фіксація моменту почала використання їх на підприємстві, з цієї миті вартість основних засобів починає амортизуватися;
• розрахунок амортизації;
• ремонти і модернізації основних засобів;
• ліквідація основних засобів у зв'язку з їх списанням або продажем.
Загальні відомості про ОЗ зберігаються у довіднику «Основные средства».
Параметри обліку ОЗ зберігаються у регістрах відомостей.
Параметри бухгалтерського обліку поділяють на групи:
|
|
ü Параметри, які задаються при введенні в експлуатацію і не можуть змінюватися:
-первісна вартість, метод нарахування амортизації, належність організації, інвентарний номер- зберігаються в регістрі відомостей «Первоначальные сведения ОС (бухгалтерский учет)»;
-рахунки обліку об`єкту і рахунок обліку його зносу- в регістрі відомостей «Счета бухгалтерского учёта ОС»;
ü Параметри, необхідні для нарахування амортизації:
-признак необхідності нарахування амортизації – в регістрі відомостей «Начисление амортизации ОС»;
-інформація, яка використовується безпосередньо в момент нарахування амортизації (залежить від обраного методу) - в регістрі відомостей «Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет)», - в регістрі відомостей «Графики амортизации ОС (бухгалтерский учет)»
Для нарахування амортизації виробничим методом – в регістрі накопичення «Выработка ОС»;
-інформація про відображення амортизації у складі витрат:
• Шаблони проведень в довіднику «Способы отражения расходов по амортизации»;
• Визначення шаблону -в регістрі відомостей «Способы отражения расходов по амортизации ОС (бухгалтерський учет)»;
ü Параметри, що дозволяють простежити історію експлуатації об`єкту, зберігаються в регістрах відомостей:
«Местонахождение ОС (бухгалтерский учет), «Состояние ОС организаций», «События ОС организаций».
Параметри податкового обліку:
ü Правила обліку конкретного об`екту ОЗ - в регістрах відомостей:
«Первоначальные сведения ОС (налоговый учет)», «Счета налогового учёта ОС», «Налоговые назначения ОС».
ü Регламентовані параметри обліку ОЗ – в довіднику «Налоговые группы ОС», та в регістрах відомостей «Нормы амортизации (НУ)» та «Сведения о группах основных средств (НУ)».
В конфігурації підтримуються наступні операції з відображення руху ОЗ:
1. Нарахування амортизації,
2. Переміщення ОЗ,
3. Модернізація та покращення ОЗ,
4. Інвентаризація ОЗ,
5. Вибуття ОЗ.
1) Нарахування амортизації в бухгалтерському обліку здійснюється щомісячно, в податковому – один раз у квартал.
Нарахування амортизації здійснюється при проведенні документу «Закрытие месяца».
Метод нарахування амортизації визначається при введенні ОЗ в експлуатацію або при вводі початкових залишків і в процесі експлуатації не змінюється. Інші параметри для нарахування амортизації можуть змінюватися документами:
-«Модернизация ОС»,
-«Изменение параметров начислення амортизации ОС»,
-«Изменениег рафиков амортизации ОС».
Крім того для нарахування амортизації кожного необоротного активу повинно бути:
· встановлено признак нарахування амортизації(при введенні в експлуатацію, при введенні залишків, або документом «Изменение состояния ОС».
Зняття признаку нарахування амортизації здійснюється:
-документом «Изменение состояния ОС»,
-документами «Списание ОС», «Подготовка к передаче ОС», «Передача ОС».
· вказано спосіб відображення витрат на амортизацію (при введенні в експлуатацію, при введенні залишків, або документом «Изменение способа отражения расходов по амортизации ОС»).
2)Документ «Перемещение ОС»- для переміщення ОЗ між підрозділами та при зміні матеріально-відповідальної особи.
3)Документ «Модернизация ОС» для зміни первісної вартості ОЗ в результаті модернізації, доробки, покращення. Витрати на модернізацію накопичуються на рахунках 1522, 1532. Для цілей податкового обліку документом «Модернизация ОС» суми модернізації накопичуються на рахунках:
-«ОМГ»(модернизация и улучшениегрупп ОС»,
-«ОМО»(модернизация и улучшение объектов ОС».
При проведенні регламентованого документа «Закрытие месяца» з встановленим прапорцем «Распределение сумм улучшения ОС», накопичені на цих рахунках суми амортизації будуть віднесені на валові витрати або збільшення ватрості ОЗ.
|
|
4)Для проведення інвентаризації ОЗ –документ «Инвентаризация ОС», який не формує ніякого руху. Але по результатам інвентаризації можливо провести наступні операції:
· прийняття до обліку ОЗ по поточній ринковій вартості і віднесення цієї вартості на фінансові результати за допомогою документу «Ввод в эксплуатацию ОС» з видом операції «по результатам инвентаризации». Для податкового обліку такі об`єкти не визнаються основними засобами і не амортизуються, для них автоматично встановлюється податкове призначення «без признака амортизируемости».
· Списання ОЗ, не виявлених під час інвентаризації документом «Списание ОС».
· Зміна місцезнаходження ОЗ за допомогою документа «Перемещение ОС».
5)Операція вибуття ОЗ відображаються:
-Списання ОЗ в результаті морального або фізичного зносу, ліквідаці ї здійснюється документом «Списание ОС»,
-Продаж ОЗ - документом «Передача ОС»,
-Продаж ОЗ з попередньою підготовкою до продажу виконується в два етапи:
1.документ «Подготовка к передаче»,
2.документ «Передача ОС» з реквізитом «Документ подготовки».
В податковому обліці операції вибуття засобів 2-4 групвідображаються кількісно по К рахунку «ОСГ»(основные средства учет по группам). При досягнені кількості в групі нульового значення, списання суми на валові витрати, здійснюється при проведенні документа «Закрытие месяца» з установленим прапорцем «Списание сумм стоимости выбывших ОС».