Документальные методы экспертного исследования. Последовательность и методика документальной экспертизы кассовыхи банковских операций зависит от содержания правонарушения,характера совершаемых кассовых и

Последовательность и методика документальной экспертизы кассовыхи банковских операций зависит от содержания правонарушения,характера совершаемых кассовых и банковских операций и формулировкипоставленных вопросов. При экспертизе кассовые и банковскиеоперации целесообразно проверять сплошным методом.

При экспертном исследовании кассовых и банковских операцийприменяют следующие методы документальной проверки:

- соблюдение документального оформления кассовых операций;

- соблюдение документального оформления банковских операций;

- проверка авансовых отчетов;

- полнота оприходования денежной наличности, полученной вбанке;

- полнота сдачи денег в кассу банка;

- соблюдение согласованных с банком условий расходования поступающихв кассу наличных денежных средств;

- проверка полноты и правильности синтетического учета операцийпо расчетному счету;

- проверка полноты и правильности синтетического учета по валютномусчету;

- проверка полноты и правильности синтетического учета денежныхсредств на прочих счетах в банке;

- соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличнымиденьгами между юридическими лицами;

- соблюдение установленного лимита остатка наличныхденег в кассе.

а также:

- проверка полноты оприходования денежной наличности в кассе;

- проверка полноты выдачи денежной наличности из кассы,

- иное.

Соблюдение документального оформления кассовых операций. Следует проконтролировать обязательное наличие первичных кассовых документов, их соответствие типовым унифицированным формам и соблюдение порядка оформления документов. При документальном оформлении кассовых операций организации бухгалтеру необходимо руководствоваться унифицированными формами первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации. Унифицированные формы кассовых документов следует соблюдать как при ручной обработке данных, так и при применении технических средств.

При проверке обращается внимание на соответствиедокументов типовой форме, порядок их оформления, замену одних документов другими разрешенными документами.Кассовые ордера считаются правильно оформленным при заполнениивсех строк, предусмотренных типовой формой. Зачастуюдля сокращения времени оформления кассовых документов бухгалтерпропускает основные реквизиты ордеров -«Основание» (котороесвидетельствует о содержании хозяйственной операции) и«Приложение» (в котором перечисляются прилагаемые первичныеи другие документы с указанием их номеров и дат составления).

Такой документ может быть признан недоброкачественным. Фактыналичия нарушений в порядке оформления кассовых документовдолжны быть отражены экспертом в заключении.

Кроме того, поверяя порядок оформления кассовых документовс точки зрения соблюдения налогового законодательства, экспертуследует обратить особое внимание на наличие расшифровки суммыНДС в приходных кассовых ордерах. В приходном кассовом ордереотведена отдельная строка «В том числе», по которой обязательнонеобходимо указать сумму НДС, которая записывается цифрами, ав случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, -делается запись «без налога (НДС)». Необходимость выделениясуммы НДС в кассовых платежных документах обусловлена законностьюприменения организацией налоговых вычетов суммы НДС.

При проверке кассовых документов необходимо обратить внимание на правильность их заполнения. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера заполнены бухгалтерией четкои ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны с применением технических средств. Подчистки, помарки или исправленияв этих документах не допускаются, т.е. кассовый документ долженбыть выписан бухгалтером вновь.Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производитьсятолько в день их составления. При проверке документальногооформления кассовых операций следует учитывать, что наличныеденежные средства, не подтвержденные приходными кассовымиордерами, признаются при экспертизе излишком кассы и учитываютсяв составе прочих доходов. Выдача денег из кассы,не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовомордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатканаличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считаетсянедостачей.

Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Проверяется соответствие записей в кассовой книге данным выписокбанка по суммам и срокам. При наличии расхождений междуданными банка и записями в кассовой книге организации выясняютсяпричины отклонений.

Полнота оприходования в кассу наличных денежных средств,полученных в результате хозяйственной деятельности, контролируетсяналоговыми органами при проведении проверок соблюденияналогового законодательства.

Полнота сдачи денег в кассу банка. Проверяется соблюдение согласованногопорядка и сроков сдачи денежной выручки в банк,уточняется сумма наличных денег, поступивших в кассу за проверяемыйпериод, и сопоставляется с суммой денег, сданных в банк.

Проверяется своевременность возврата в банк не выплаченных всрок средств на заработную плату, выплаты социального характера,других денежных средств.

Сверяются суммы и даты сдачи наличных денег в банк с записямив кассовой книге. При наличии расхождений между даннымибанка и записями в кассовой книге выясняются причины такогоположения.

Соблюдение условий расходования поступающихв кассу наличных денежных средств. На основании первичныхдокументов по учету кассовых операций и других бухгалтерскихданных исследуется соблюдение согласованных с банком условийрасходования наличных денег из выручки, поступившей в кассуорганизации.

Организации,имеющие постоянную денежную выручку, могут расходовать ее на оплату труда, выдачу денег под отчет и др. Перечень выплат из наличной выручки определен Указанием ЦБ РФ от 07.10.2013г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов».

Организации не имеют право накапливать в своих кассах наличныеденьги сверх установленных лимитов для осуществленияпредстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличнымиденьгами между юридическими лицами. В целях выявления фактовпревышения организацией предельных сумм расчетов наличнымиденьгами юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями проверке подлежат первичные кассовые и прилагаемые к ним документы (приходно-расходных кассовых ордерах, кассовой книге, авансовых отчетах,товарных чеках, счетах, счетах-фактурах).

Указанием ЦБ РФ от 07.10.2013г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»установлено, что наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 (сто тысяч) рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 000 рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов (предельный размер наличных расчетов).

Определение понятия «сделка» приведено в ст. 153 ГК РФ. Сделкамипризнаются действия граждан и юридических лиц, направленныена установление, изменение или прекращение гражданскихправ и обязанностей. В соответствии со ст. 154 дву- и многосторонниесделки оформляются в форме договоров. Это означает, чтов договоре, по которому предусмотрен платеж наличными денежнымисредствами, должна быть указана сумма, не превышающая100 тыс. руб. Причем на каждую сделку оформляется один договор.

Таким образом, следует контролировать не только лимит суммыплатежа при совершении расчетов с поставщиками или другимикредиторами, но и платежные условия договоров.

Соблюдение установленного лимита остатка наличныхденег в кассе. Контролируется соблюдение установленного лимита остатка кассы на каждый день проверяемого периода. Приэтом выявляются данные о лимите остатка кассы, фактических остаткахналичных денег в кассе организации в дни, когда был превышенлимит.

Определяются общая сумма превышения лимита остатка кассы впроверяемом периоде, а также сверхлимитная кассовая наличность.

Лимит кассы устанавливается в соответствии с Указанием ЦБР от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Необходимо помнить, что в соответствии с Указанием № 3210-У субъекты малого предпринимательства имеют право не устанавливать лимит кассы, но вести кассу в общеустановленном порядке они обязаны. Индивидуальные предприниматели имеют право вообще не вести кассовые операции в общеустановленном порядке.

Проверка авансовых отчетов. Расчеты, производимые наличными денежными средствами, оформляются через подотчетных лиц.

При экспертизе кассовых операций расчеты с подотчетными лицами должны быть подвергнуты тщательной проверке, так как они связаны с кассовыми операциями и, кроме того, зачастую вуалируют нарушения кассовой дисциплины. Кроме того, при экспертизе по уголовным делам проверка авансовых отчетов подтверждает факты непроизводственного использования денежных средств.

При проверке подотчетных сумм и порядка их документального оформления основное внимание необходимо обратить на соблюдение следующих моментов. Выдача денежных средств производится только подотчетным лицам — работникам организации. Список под отчетных лиц должен быть утвержден приказом руководителя организации. Кроме того, в приказе руководителя необходимо определить размеры и сроки выдачи наличных денег под отчет на различные нужды организации. Кроме того, расчет по выданным подотчетным суммам осуществляется не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы денежные средства, или со дня возвращения из командировки. С этой целью подотчетные лица оформляют авансовый отчет, к которому прикладывают оправдательные документы, подтверждающие расчет (товарные и кассовые чеки, счета-фактуры, накладные, квитанции к приходному кассовому ордеру, квитанции об оплате гостиницы, постельного белья, железнодорожные и авиабилеты, путевые листы, кассовые чеки АЗС и др.).

Наличие расчетных и платежных первичных документов при оформлении кассовых операций, произведенных через подотчетных лиц, обязательно для подтверждения произведенных организацией расходов и принятия их при уменьшении налогооблагаемой прибыли.

Бухгалтерское и налоговое законодательство определяют правильность оформления прилагаемых к авансовому отчету первичных документов при расчетах через подотчетных лиц.

Эксперту необходимо обратить внимание на следующее:

- правильность оформления полученных счетов-фактур и их соответствие типовой форме, а также на выделение суммы НДС в счете-фактуре и квитанции к приходному кассовому ордеру, подтверждающие платеж;

- наличие расшифровки приобретенных материально-производственных запасов в товарных чеках по их названиям, количеству, сумме;

- наличие путевых листов автотранспорта и отражение в них пробега автомобиля и нормы расхода топлива;

- выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

На практике зачастую допускаются нарушения кассовой дисциплины, связанные с выдачей подотчетных сумм не отчитавшимся работникам с целью сокрытия сумм превышения лимита кассы на конец рабочего дня, что искусственно завышает дебиторскую задолженность подотчетных лиц.

Соблюдение порядка оформления командировок. В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:расходы по проезду;расходы по найму жилого помещения;дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам других работодателей определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если е установлено иное.

К документам, подтверждающим командировки, относятся:

1. Приказ (форма Т-9 и Т-9а)

2. Авансовый отчет

3. Командировочное удостоверение (форма Т-10)

4. Отчет о командировке

5. Служебное задание

Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы.

К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой ((п. 26 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 № 749)

Обязательное применениекомандировочного удостоверения и обязательное составление служебного задания отмененыПостановлением Правительства РФ от 29.12.2014 № 1595. При отсутствии служебного задания работник не обязан составлять отчет о командировке.

В п. 7 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 указано следующее.

Фактический срок пребывания работника в командировке определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из командировки.

В случае проезда работника к месту командирования и (или) обратно к месту работы на служебном транспорте, на транспорте, находящемся в собственности работника или в собственности третьих лиц (по доверенности), фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, с приложением документов, подтверждающих использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, маршрутный лист, счета, квитанции, кассовые чеки и иные документы, подтверждающие маршрут следования транспорта).

В случае отсутствия проездных документов фактический срок пребывания работника в командировке работник подтверждает документами по найму жилого помещения в месте командирования. При проживании в гостинице указанный срок пребывания подтверждается квитанцией (талоном) либо иным документом, подтверждающим заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту командирования.

При отсутствии проездных документов, документов по найму жилого помещения либо иных документов, в целях подтверждения фактического срока пребывания в месте командирования работником представляются служебная записка и (или) иной документ.

Соблюдение документального оформления банковских операций. Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Банка России.

Эксперт проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Для подтверждения достоверности бухучета необходимо проверить соответствие показателей в синтетическом и аналитическом учете и выписках банка. Эта процедура проверки оформляется рабочими документами эксперта. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и установить их причины.

Таким образом, в ходе экспертизы операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам;

- проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета по счетам, оборотной ведомости и статей бухгалтерского баланса.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операцийпо расчетному счету. Эта проверка проводится по каждому счету,открытому в банке. Необходимо сверить корреспонденцию счетовпо отражению хозяйственных операций в организации сПланом счетов бухучета. Это позволит выявить наиболее частовстречающиеся операции и проверить правильность корреспонденциисчетов. Особое внимание следует обратить на корреспонденциюсчетов по записям, не типичным для организации.

При экспертизе операций по расчетному счету эксперт такжепроверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетномусчету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операцийпо движению денежных средств на расчетном счете; производятсяли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленныхпокупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанныхуслуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетныесчета» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашениезадолженности поставщикам следует анализировать в разделе расчетныхопераций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», чтобы установить, насколько реально, законно и обоснованноони использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции посчету 51 «Расчетные счета» в сопоставлении со счетами учета затрат(счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). В этом случае может быть сокрыто перечисление средств заневыполненные работы, неоказанные услуги.

Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающихсписание денежных средств, в корреспонденции со счетамиучета затрат позволяют выявить факты мошенничества и ошибокпо списанию расходов на себестоимость продукции, что ведет кискажению финансовых результатов и может иметь существенныеналоговые последствия.

Пересекающейся процедурой экспертной проверки операций порасчетному счету является проверка списания денежных средств сосчета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Экспертдолжен проверить:

- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличныхденег квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей в регистрах синтетического учета покредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 50 «Касса».

Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютномусчету. Предусматривает проверку законности операций повалютному счету. При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции(работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачиваютрасходы по загранкомандировкам и другие операции в иностраннойвалюте через валютные счета, открываемые в банках РоссийскойФедерации, а также за границей. Порядок открытия валютных счетови проведения операций по ним регулируется валютным законодательствоми нормативными актами Центрального банка РоссийскойФедерации.

При проверке операций по валютным счетам в банке особоевнимание эксперт должен обратить на:

- законность открытия валютного счета;

- соблюдение правового режима текущих валютных операций ивалютных операций, связанных с движением капитала;

- проведение валютных операций через уполномоченные банки,имеющие лицензии Банка России на осуществление валютныхопераций;

- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютныхсредств, которые должны иметь легальное происхождение;

- зачисление валютной выручки от продажи и других валютныхопераций при внешнеэкономической деятельности;

- соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным впервичных документах;

- правильность применения форм расчетов при внешнеэкономическойдеятельности;

- правильность отражения в учете операций по покупке и продажевалюты;

- правильность расчета и отнесения курсовых разниц.

- учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютныесчета».

Экспертиза операций на валютных счетах осуществляется отдельнопо каждому валютному счету, открытому в банке.

Проверка полноты и правильности синтетического учета денежныхсредств на прочих счетах в банке. Кроме расчетных и валютныхсчетов, организации могут иметь и прочие счета в банках, на которыхучитываются денежные средства, подлежащие обособленномухранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано такжеспецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями.

Экспертная проверка проводится по каждому специальномусчету в банке.

Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движениеденежных средств как в российской, так и в иностранной валюте.

Для контроля над движением денежных средств, требующих обособленногохранения, открываются субсчета 55.1 «Аккредитивы»,55.2 «Чековые книжки», 55.3 «Депозитные счета».

Эксперт должен проверить, обеспечивает ли построение аналитическогоучета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможностьполучения данных о наличии и движении денежных средствпо видам целевого назначения.

Если в организации ведутся подобные расчеты, то эксперту необходимопроверить:

- правильность и законность применения аккредитивной формырасчетов;

- правильность документального оформления операций, оплаченныхчеками из чековых книжек;

- наличие депозитных счетов, открытых в банке (еслитакие операции проводились);

- полноту и правильность документального оформления операцийпо движению средств целевого финансирования;

- правильность составления бухгалтерских проводок;соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55«Специальные счета в банках» (сверяется с оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 55 и субсчетам).

По результатам проверки кассовых и банковских операций эксперт формулируетвыводы и вносит необходимые рекомендации руководству организациипо профилактике имеющихся недостатков. Результатыпроверки кассовых и банковских операций могут быть представленыв заключении эксперта в отдельном разделе при формулировкеответов на поставленные вопросы.

В процессе экспертного исследования операций с денежнымисредствами в кассе и на счетах в банке выявляются следующие правонарушения:

- неподтвержденные кассовыми ордерами записи в кассовой книгеи в отчете кассира;

- отсутствие записи в кассовой книге и в отчете кассира при наличиикассового ордера;

- нарушение нумерации приходных и расходных кассовых ордеров;

- приписки, неоговоренные исправления в документах, неоформленныекассовые ордера;

- дублирование расписок в получении денежных средств в расчетно-платежных ведомостях;

- неполное оприходование денежных средств, списание в расходзавышенных сумм;

- искусственное увеличение оборотов в отчете кассира, неподтвержденноедокументами;

- составление бухгалтерских проводок, неподтвержденных первичнымидокументами;

- списание преднамеренно завышенных расходных сумм в дебетсчетов 76.2 «Расчеты по претензиям», 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сцелью образования дебиторской задолженности на счетах расчетов;

- подлог и фальсификация кассовых документов;

- непроизводственное и нецелевое использование денежныхсредств;

- несоблюдение норматива расчетов наличными денежными средствами;

- несогласованность одних и тех же операций в разных учетныхрегистрах, и др.

 

Приложение 1