Тема 10 Сущность и состав расходов предприятия

В процессе финансово-хозяйственной деятельности торговое предприятие расходует различные виды ресурсов.

Определение расходов дает Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Расходами органи­зации признается уменьшение экономических выгод в резуль­тате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьше­нию капитала этой организации.

В целом следует отметить, что в нормативных документах, регламентирующих финансовый учет, термины «расходы», «за­траты» и «издержки» используются как тождественные. Более того, в Налоговом кодексе РФ (ст. 252) для определения понятия «расходы» применяется термин «затраты», из чего следует иден­тичность этих понятий в финансовом и налоговом учете.

Затраты характеризуют в денежном выражении объем ре­сурсов, использованных в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, и отра­жаются в учете предприятия на момент потребления. Затраты представляют собой расходы и начисления, признаваемые затра­тами в момент их производства, а также часть ранее сделанных расходов.

Расходы отражают уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в учете на момент платежа. В конечном итоге все расходы предприятия за опре­деленный период обязательно должны трансформироваться в затраты. Расходы в стоимостной оценке за определенный период работы предприятия отличаются от затрат, т. е. они могут превышать затраты, быть равными затратам или быть меньше затрат. Различие расходов и затрат наблюдается в существую­щем несоответствии их во времени.

В финансовом учете классификация затрат определяется исходя из организации учета на счетах и порядка формирова­ния отчета о прибылях и убытках в соответствии с ПБУ 4/99, 10/99.

В финансовом учете формируется информация о величине расходов в целом по предприятию по следующим признакам:

- по характеру, условиям осуществления и направлений деятельности предприятия;

- по сферам деятельности;

- по экономическому содержанию.

В зависимости от характера, условий осуществления и на­правлений деятельности предприятия расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Для торгового предприятия под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. Эти расходы являются основой для форми­рования финансовых результатов от торговой деятельности.

Важнейшей составляющей текущих расходов любого тор­гового предприятия являются расходы, связанные с торговой деятельностью, которые по сферам деятельности подразделя­ются на расходы, связанные с приобретением товаров и иных материальных запасов, и расходы, связанные с реализацией товаров. Для торговых предприятий нормативными докумен­тами выделение расходов на управление не предусмотрено, они учитываются в составе расходов, связанных с реализацией товаров (издержек обращения).

По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы (для всех отраслей экономики) и статьи калькуляции (с учетом отраслевых особенностей).

Классификация затрат по экономическим элементам преду­сматривает группировку отдельных затрат по признаку их одно­родности независимо от места их возникновения и направления использования. В соответствии с ПБУ 10/99 установлена единая для всех предприятий независимо от организационно-правовой формы номенклатура экономических элементов, формирующих затраты:

- материальные;

- на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизационные;

- прочие.

На предприятиях торговли основу затрат периода составляют затраты, связанные с торговой деятельностью. Затраты, свя­занные с организацией и обслуживанием процесса реализации товаров, представляют собой издержки обращения.

 

Тема 11 Издержки обращения на предприятии торговли

Издержки обращения - это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, необходимые для до­ведения товаров от производителя (поставщика) до потребителя. Издержки обращения следует рассматривать как себестоимость сферы обращения товаров.

Перечень статей издержек обращения устанавливается тор­говым предприятием самостоятельно. В качестве базовой ис­пользуется следующая номенклатура калькуляционных статей затрат:

- транспортные расходы;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

- амортизация основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производст­венных нужд;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упа­ковку товаров;

- расходы на рекламу;

- оплата процентов за пользование кредитом банка;

- потери товаров и технологические отходы;

- расходы на тару;

- прочие расходы.

Эффективность системы управления издержками обращения определяется уровнем организации управленческого учета, 180 который выступает составной частью информационной системы предприятия. Для управления издержками разработана система их классификаций по различным признакам: а) по степени взаи­мосвязи с товарооборотом; б) в зависимости от периодичности возникновения; в) по отношению к торгово-технологическому процессу; г) с позиции направления (цели) учета затрат; д) по степени охвата планированием; е) в зависимости от воздей­ствия на общую сумму затрат предприятия; ж) по целесообраз­ности расходования.

По степени взаимосвязи с товарооборотом различают по­стоянные и переменные затраты. Постоянными называются за­траты, совокупная величина которых не зависит от колебаний объемов продаж. Постоянные издержки зависят от условий дея­тельности торгового предприятия, связаны с самим фактом су­ществования предприятия как бизнеса и имеют место даже при полном прекращении хозяйственной деятельности. Уровень постоянных издержек (в расчете на единицу объема товарообо­рота) изменяется вместе с изменением объема товарооборота. При этом возникает обратно пропорциональная зависимость. Переменными называются затраты, величина которых изме­няется пропорционально товарообороту. Переменные затраты по степени эластичности к объему товарооборота разделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

По целесообразности расходования различают эффективные и неэффективные затраты. Эффективными являются затраты, в результате которых получают доходы, по размеру превышаю­щие затраты. К неэффективным относятся расходы, не обес­печивающие достаточный уровень доходов, различные потери (недостача и порча товарных запасов, потери от простоев и др.), а также бесполезные затраты, возникающие вследствие недели­мости какого-либо производственного фактора.

Издержки обращения характеризуются следующими пока­зателями:

- абсолютная сумма издержек обращения, которая дает представление об объеме текущих затрат торгового предприятия за период;

- уровень издержек обращения как отношение суммы издержек обращения к объему товарооборота, выраженное в процентах. Уровень издержек является качественным показателем экономичности торговой деятельности предприятия, поскольку отражает долю его текущих затрат в цене реализуе­мых товаров.

Анализ издержек обращения направлен на выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия за счет рационального использования его ресурсов. В процессе анализа издержек обращения изучают объем и структуру за­трат (по сравнению с планом и в динамике); исследуют влияние различных факторов для выявления резервов экономии затрат; дают оценку эффективности затрат.

При изучении объема затрат определяют:

- абсолютное отклонение (экономию или перерасход) как разницу между фактической и плановой суммой издержек об­ращения (или в динамике);

- размер снижения или повышения уровня издержек обраще­ния - отклонение по уровню издержек (от плана или в динамике);

- темп изменения (снижения или повышения) уровня издер­жек обращения как отношение размера снижения (или повы­шения) уровня издержек обращения к базисному, выраженное в процентах;

- относительную экономию (перерасход) издержек обращения как произведение фактического товарооборота и размера снижения (повышения) уровня издержек обращения, деленное на 100.

Изучение состава и структуры издержек обращения вы­полняют по отдельным видам затрат. При этом для оценки выполнения бюджета по условно-переменным статьям исполь­зуют показатель уровня, по условно-постоянным - абсолютную величину.

 

Тема 12 Структура затрат и их оптимизация

Факторный анализ издержек обращения позволяет коли­чественно измерить влияние факторов в отдельности и оценить резервы реальной экономии текущих затрат.

Одним из основных факторов, воздействующих на уровень и сумму издержек обращения, является объем товарооборота. В общем виде его влияние определяют по формуле:

Деление издержек на постоянные и переменные позволяет выявить величину относительной экономии (перерасхода), ко­торая характеризует влияние изменения объема товарооборота на издержки обращения. Для этого определяется скорректи­рованная плановая сумма издержек обращения с учетом фак­тического объема товарооборота. В нее входят: сумма услов­но-переменных затрат, умноженная на процент выполнения плана товарооборота, и сумма условно-постоянных расходов без изменений. Разница между скорректированной суммой издержек обращения и плановой суммой издержек обращения показывает размер влияния изменения объема товарооборота на издержки обращения.

Значительное влияние на издержки обращения оказывает изменение структуры товарооборота в ассортиментном разрезе. Увеличение в товарообороте доли товаров с более высокой издержкоемкостью ведет к повышению среднего уровня издержкоемкости реализации товаров, и наоборот. Влияние измене­ния структуры товарооборота на уровень издержек обращения определяют способом процентных чисел с применением метода абсолютных разниц. На практике сложно организовать учет издержкоемкости товаров отдельных товарных групп, поэтому такой анализ выполняется крайне редко.

Уровень издержек обращения находится в зависимости от изменения скорости товарного обращения. С ускорением товарооборачиваемости происходит более быстрое обновление ассортимента, снижается потребность в кредитах, уменьшаются товарные потери, расходы по хранению товаров и т. п.

Изменение тарифов и ставок за услуги, а также цен на мате­риальные ресурсы оказывает определенное влияние на соответст­вующие статьи и виды расходов. При изменении тарифов, ставок и цен пересчет издержек обращения в сопоставимые показатели производится по каждому виду расходов в отдельности (индексным методом). Разница между уровнем издержек обращения в дейст­вующих ценах и сопоставимых даст влияние ценового фактора.

В процессе анализа определяется влияние и других факторов на уровень издержек обращения. Особое значение имеет факторный анализ издержек по статьям затрат. Следует отметить, что каждое торговое предприятие имеет свои специфические условия работы, поэтому отсутствует единая универсальная методика факторного анализа издержек обращения.

Для оценки эффективности затрат используются такие показатели, как рентабельность издержек обращения и издержкоотдача (затратоотдача).

Рентабельность издержек обращения (эффективность тор­говой деятельности) показывает, сколько прибыли получает предприятие на единицу затрат на реализацию товаров:

Издержкоотдача (затратоотдача) характеризует объем това­рооборота, полученный на единицу издержек обращения:

Планирование издержек обращения проводят с применени­ем методов прямой и обратной калькуляции.

Прямая калькуляция (постатейная калькуляция) - это рас­чет всех затрат по каждой статье в отдельности исходя из плана продаж, ресурсов предприятия и эффективности их использо­вания.

При расчете издержек обращения на планируемый год реко­мендуется разделять их на переменные и постоянные. Плани­рование статей постоянных издержек обращения предприятия проводится с учетом сложившегося за предплановый период размера затрат. Планирование статей переменных издержек осуществляется с учетом плана продаж (объема товарооборота) и уровня издержек, сложившегося в предплановом периоде.

Обратная калькуляция предполагает расчет издержек от об­щего к частному, когда заданы уровень издержек по предпри­ятию и плановый объем товарооборота.

Плановая сумма издержек обращения должна находиться между минимальной и максимальной границами. Минимальная сумма издержек обращения - это нижний предел, за границей которого нецелесообразна дальнейшая экономия затрат. Макси­мальная сумма издержек обращения - издержки, которые обес­печивают предприятию безубыточную работу. Оптимальным будет считаться такой план издержек обращения, который при заданном товарообороте и принятой ценовой политике обеспечит предприятию получение необходимого размера чистой прибыли без уменьшения качества обслуживания покупателей.

Издержки в значительной мере зависят от субъективных факторов, обусловленных организацией торговой деятельности предприятия. Факторы воздействия на издержки позволяют разработать и реализовать мероприятия, направленные на обес­печение режима экономии затрат. Под режимом экономии пони­мается планомерное сокращение затрат ресурсов относительно получаемого положительного результата, т. е. снижение уровня издержек обращения.