2014-01-27
1354
Экономическое значение налога на имущество организаций и его место в налоговой системе РФ
Налог на имущество организаций
Налоговые льготы. Гл. 28 НК РФ не устанавливает льгот по транспортному налогу. Закон субъекта РФ может устанавливать и не устанавливать налоговые льготы. При установлении налоговых льгот должна быть четко определена категория налогоплательщиков, которая может ими воспользоваться, основания для их использования, а также возможность контроля целевого использования соответствующей категории транспортных средств.
Льготы по транспортному налогу чаще всего предоставляются в форме освобождений определенных категорий налогоплательщиков, в том числе – по видам транспортных средств, реже – в форме пониженной ставки и уменьшения суммы налогового оклада.
- 1 –
Налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен и когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена стремились облагать движимое и недвижимое имущество налогом в соответствии с его стоимостью. Налог на имущество (недвижимость) в настоящее время существует более, чем в 130 странах.
|
|
|
Налог на имущество организаций относится к категории прямых налогов и взимается с владельца имущества, как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество. В России налог на имущество организаций пришел на смену плате за фонды, действовавшей в 1965 – 1991 гг. С появлением различных форм собственности и экономического соперничества между ними возникла необходимость взимания налогов не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту доходов предприятия.
Экономическая сущность налога на имущество организаций – это изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. Кроме того, налог на имущество организаций выполняет фискальную функцию, являясь одним из наиболее крупных и стабильных источников доходов региональных бюджетов, поскольку его величина не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.
Главное экономическое назначение налога на имущество организаций состоит в:
1) стимулировании эффективного использования предприятиями имеющегося в их распоряжении имущества и освобождении от производственных фондов, не приносящих прибыли;
2) ускорении оборачиваемости оборотных фондов и полной загрузки основных фондов;
3) снижении ресурсо- и материалоемкости в производстве.
|
|
|
Налог на имущество организаций относится на финансовые результаты деятельности организации. Он подлежит уплате даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка. Преимущество налога на имущество заключается в стабильности налоговой базы в течение налогового периода, отсутствии прямой зависимости суммы налога от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что обуславливает его фискальную значимость.
В формировании современной системы налогообложения имущества организаций можно выделить два основных этапа.
Первый этап был связан с действием Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». В соответствии с данным законом налогом на имущество облагались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, был определен довольно широкий перечень льгот. Закон № 2030-1 действовал 11 лет с 1992 по 2003 год включительно. За указанный период в закон 15 раз вносились различные изменения и дополнения, которые в основном были связаны с корректировкой налогооблагаемой базы и имели в большей степени фискальную, чем экономическую направленность.
Второй этап становления системы налогообложения имущества организаций связан с принятием Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов» Данным законом НК РФ был дополнен гл. 30 «Налог на имущество организаций», которая вступила в силу с 1.01.2004 г. В соответствии ст. 14 НК РФ и гл. 30 НК РФ налог на имущество организаций – региональный налог. Порядок исчисления нового налога на имущество был существенно изменен. В первую очередь это коснулось объекта налогообложения, которым стало признаваться движимое и недвижимое имущество, относящееся исключительно к объектам основных средств. Одновременно, был значительно сокращен перечень налоговых льгот.
- 2 -
Налогоплательщики (ст. 373 НК РФ):
– российские организации;
– иностранные организации.
Согласно ст. 373 НК РФ налог на имущество уплачивают иностранные организации, которые:
– осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства;
– и (или) имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ;
– и (или) имеют в собственности недвижимое имущество на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
В случае если иностранная организация имеет несколько оснований для признания ее налогоплательщиком по налогу на имущество, то данная организация является налогоплательщиком по всем имеющимся у нее основаниям.
До 2017 г. не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийский игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона «Об организации и проведении ХХII Олимпийских зимних игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи…», в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением олимпийских игр.
Не являются плательщиками налога на имущество организации, применяющие специальные режимы налогообложения в порядке, предусмотренном НК РФ.
Объект налогообложения (ст. 374 НК РФ):
– для российских организаций – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, если иное не установлено ст. 378 НК РФ (в т.ч. имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, полученное по концессионному соглашению);
|
|
|
– для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории РФ через постоянное представительство – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета для российских организаций, имущество, полученное по концессионному соглашению;
– для иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства – недвижимое имущество, находящиеся на территории РФ, имущество, полученное по концессионному соглашению.
Таким образом, для российских организаций имущество, подлежащее налогообложению, должно обладать одновременно следующими двумя признаками:
– имущество должно быть движимым или недвижимым;
– имущество должно признаваться объектом основных средств, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено гл. 30 НК РФ (например, при совместной деятельности, при передаче имущества в доверительное управление).
Например, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Так, под определение объекта по налогу на имущество подпадают и транспортные средства, которые, в то же время, являются еще и самостоятельным объектом налогообложения транспортным налогом.
С 01.01.2006 г. согласно п. 5 ПБУ 6/01 доходные вложения в материальные ценности также признаются основными средствами. Так, объекты основных средств, учтенные в составе доходных вложений в материальные ценности на сч. 03, то есть объекты, приобретенные для сдачи в аренду или лизинг, признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Объекты основных средств стоимостью не более 20000 р. отражаются в составе материально-производственных запасов и налогом на имущество организаций не облагаются.
|
|
|
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат, связанных с приобретением имущества: стоимость имущества, уплаченная поставщику; расходы по транспортировке, доставке; посреднические вознаграждения; прочие расходы, непосредственно, связанные с приобретением и созданием этого имущества.
Имущество, не признаваемое объектом налогообложения:
– земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
– имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской, обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.
Первое исключение применяется в отношении всех налогоплательщиков (как российских, так и иностранных организаций). Второе исключение касается только соответствующих федеральных органов исполнительной власти.
Налоговая база (ст. 375, 376 НК РФ) по налогу на имущество организаций для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство в Российской Федерации, определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (рисунок 1).
| Первоначальная стоимость основных средств, отраженных на сч. 01 и 03 | – | Амортизация по основным средствам, отраженная на сч. 02 | = | Остаточная стоимость основных средств |
Рисунок – Порядок определения остаточной стоимости имущества организаций
Налоговая база определяется отдельно в отношении:
– имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
– имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
– каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
– имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Порядок определения среднегодовой стоимости имущества (ст. 376 НК РФ)
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно (таблица 19).
Таблица – Порядок определения среднегодовой стоимости имущества организаций
| Налоговый (отчетный) период | Налоговая база | Расчет |
| I квартал | Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период | (сумма остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца с января по апрель): 4 |
| полугодие | Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период | (сумма остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца с января по июль): 7 |
| 9 месяцев | Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период | (сумма остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца с января по октябрь): 10 |
| Год | Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период | (сумма остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода): 13 |
Особый порядок определения средней стоимости предусмотрен для объектов недвижимого имущества, расположенных одновременно на территории двух и более субъектов Российской Федерации. Это характерно для объектов основных средств, имеющих линейную протяженность, например для кабельных линий связи.
Средняя стоимость такого протяженного объекта определяется отдельно от всех других объектов основных средств и распределяется пропорционально его протяженности на территории каждого субъекта РФ. Пропорция определяется исходя из соответствующей доли балансовой стоимости такого объекта. Исходя из этой пропорции уплачивается и соответствующая сумма налога в бюджет каждого из субъектов РФ.
Налоговый период, отчетный период (ст. 379 НК РФ)
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые ставки (ст. 380 НК РФ) устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Многие регионы устанавливают пониженные ставки в целях стимулирования обновления производственных фондов, реконструкции и развития производственных мощностей, модернизации основных средств, в целях реализации инновационных проектов и развития определенных отраслей.
Налоговые льготы (ст. 381 НК РФ) делятся на:
1) федеральные льготы (ст. 381 НК РФ);
2) региональные льготы (законы субъектов РФ).
Федеральные льготы по налогу на имущество организаций установлены НК РФ и представляют собой льготы:
– предоставляющие полное освобождение от уплаты налога определенным организациям (например, специализированным протезно-ортопедическим предприятиям; коллегиям адвокатов, адвокатским бюро и юридическим консультациям, государственным научным центрам).
– предоставляющие освобождение от уплаты налога по отдельному виду имущества.
Последнюю группу льгот, предусмотренных НК РФ, составляют:
– временные льготы;
– льготы, действующие неопределенное время.
К временным льготам относится освобождение от налогообложения организаций в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны (ОЭЗ), созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, используемого на территории ОЭЗ, созданной в соотв. с Федеральным законом от 22.07.2005 г. № 116- ФЗ «Об ОЭЗ в РФ» - в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет.
Группу льгот, действующих неопределенное время, составляют льготы организациям в отношении имущества, исходя из типа его использования. Так, от уплаты налога на имущество организаций:
– организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
– религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности, в отношении имущества, которое используется для осуществления религиозной деятельности)
– общероссийские общественные организации инвалидов, а также организаций и учреждений, созданных ими.
– организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных выше общероссийских общественных организаций инвалидов - в отношении имущества, используемого ими для производства и реализации товаров по перечню Правительства РФ;
– организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.
– организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в соответствии со ст. 4 Федерального закона РФ от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов РФ»;
– организации - в отношении ядерных установок;
– организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования; в отношении космических объектов; в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов и др.
Помимо льгот, установленных гл. 30 НК РФ, законами субъектов РФ могут быть предусмотрены дополнительные льготы по налогу на имущество организаций для определенных категорий налогоплательщиков и видов имущества, не перечисленные в НК РФ.
Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей (ст. 382 НК РФ)
Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
В соответствии с п. 3 ст. 379 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. В этом случае налог будет исчисляться, и уплачиваться единовременно, по окончании налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается отдельно:
– головной организацией – по месту своего нахождения;
– головной организацией – по месту нахождения объектов недвижимости, учитываемых на балансе головной организации и расположенных вне места ее нахождения;
– обособленными подразделениями организации (филиалами) – по месту своего нахождения;
– обособленными подразделениями организации (филиалами) – по месту нахождения объектов недвижимости, учитываемых на балансе филиала и расположенных вне места его нахождения.
– в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Согласно п. 4 ст. 382 НК РФ, сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. При перечислении авансового платежа за полугодие либо 9 месяцев налогового периода не принимается во внимание сумма платежа, перечисленная за предыдущий отчетный период (соответственно I квартал или полугодие).
Согласно п. 5 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, указанный в п. 2 ст. 375 НК РФ, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
В соответствии с гл. 30 НК РФ налогообложению налогом на имущество организаций подлежит учитываемое на балансе налогоплательщика в качестве объектов основных средств движимое и недвижимое имущество. Поэтому расположенное за пределами РФ имущество российской организации, находящееся у нее на балансе, также подлежит налогообложению налогом на имущество организаций. Ст. 386.1 НК РФ установлено, если российские организации имеют имущество на территории иностранных государств, то суммы налога, фактически уплаченные по законодательству другого государства в отношении расположенных на его территории объектов имущества российской организации, учитываются при уплате налога в России по этому имуществу. Размер засчитываемых сумм налога, уплаченных за ее пределами, не должен превышать величину налога, подлежащего уплате организацией по такому имуществу в России.
Порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций, авансовых платежей по налогу (ст. 383 НК РФ)
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают исчисленную сумму налога.
В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей:
– исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации;
– исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения.
