Счета – фактуры
Налоговый учет по НДС состоит из трех уровней
Налоговый учет
Налоговый учет по НДС – система учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС, с целью исчисления НДС. Правовой основой налогового учета по НДС являются:
Налоговый кодекс РФ;
Постановление № 914;
Письмо МНС РФ от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
1. Первичные документы:
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.
Счета-фактуры выставляются продавцами покупателям в течение 5 дней с момента отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
2. Налоговые регистры:
Предполагается двойной учет первичных документов налогового учета по НДС (счетов-фактур). Первоначально счета-фактуры учитываются в журналах полученных и выставленных счетов фактур соответственно. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов налогового учета (счетов-фактур). Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС. Далее зарегистрированные в журналах счета-фактуры попадают в книги покупок и книги продаж соответственно. В книге покупок или книге продаж происходит регистрация не только счета-фактуры как документа налогового учета, но и той суммы НДС, которая содержится в счете-фактуре. Итоговые суммы по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм НДС в каждом конкретном налоговом периоде.
3. Налоговая декларация:
На этом уровне налогового учета на основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по НДС, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.
В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету или возмещению из бюджета сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав(включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени). Требования к этому документу установлены НК РФ, и их несоблюдение повлечет отказ в вычете или возмещении НДС, уплаченного контрагенту (п.2 ст.169 НК РФ).
Счета-фактуры выставляются покупателю по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе по операциям по реализации, не облагаемым НДС, в течение 5-ти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) – п.3 ст.168 НК РФ.
Счет-фактура выставляется в следующих случаях:
- при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. НДС в этом случае выделяется в счете-фактуре отдельной строкой;
- при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);
- при реализации товаров (работ, услуг) лицом, освобожденным от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ.
Во втором и третьем случаях счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога (п.5 ст.168 и п.3 ст.169 НК РФ). При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Если указанные лица выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то будут обязаны перечислить эту сумму в бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет (п.5 ст.173 НК РФ). Лицу, получившему такой счет-фактуру, налоговые органы также откажут в праве на вычет
Следует учесть, что счета-фактуры выписываются также и при отсутствии реализации (пп.1 п.3 ст.169 НК РФ) в случаях получения средств в виде:
1. финансовой помощи;
2. на пополнение фондов специального назначения;
3. процентов по векселям;
4. процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России;
5. страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ;
6. в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров(работ, услуг).
Кроме этого счета-фактуры выписываются в следующих случаях:
- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- при передаче товаров (выполнении работ, оказания услуг) для собственных нужд;
- при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- при выполнении обязанностей налогового агента.
Не выписывают счета-фактуры:
1. организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками;
2. организации и индивидуальные предприниматели розничной торговли и общественного питания при реализации товаров за наличный расчет, а также другие организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению, при выдаче покупателю кассового чека или иного документа установленной формы – согласно п.7 ст.168 НК РФ;
3. организации-налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг) – согласно п.4 ст.169 НК РФ;
4. банки (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответствии со ст.149 НК РФ) – согласно п.4 ст.169 НК РФ;
5. страховые организации (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответствии со ст.149 НК РФ) – согласно п.4 ст.169 НК РФ;
6. негосударственные пенсионные фонды (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответствии со ст.149 НК РФ) – согласно п.4 ст.169 НК РФ.
Срок выставления счета-фактуры
По общему правилу, прописанному в п.3 ст.168 НК РФ, счет-фактура выставляется не позднее 5-ти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и их регистрация в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.