2014-01-28
657
Акцизы
Нормативная база – гл.22 НК РФ
Н/пи
1) организации;
2) ИП;
3) лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ
Подакцизные товары
1) алкогольная и спиртосодержащая продукция
2) табачная продукция и табак
3) автомобили и мотоциклы
4) бензин
5) дизельное топливо и масла
Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с ДЭС
Свидетельства выдаются организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:
1) производство ДЭС – свидетельство на производство ДЭС
2) производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется ДЭС – свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
3) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется ДЭС – свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке
В свидетельстве указываются:
1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство
|
|
|
2) полное и сокращенное наименования организации, местонахождение организации и адрес осуществления организацией деятельности
4) вид деятельности
5) реквизиты документов, подтверждающих право собственности на производственные мощности и на мощности по хранению ДЭС
6) срок действия свидетельства (до одного года);
7) условия осуществления указанных видов деятельности;
8) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.
Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в случаях:
неисполнения организацией действующего законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов
непредставления организацией реестров счетов-фактур, представляемых в налоговые органы
использования технологического оборудования по производству, хранению и реализации ДЭС, не оснащенного контрольными приборами учета его объема
В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган обязан установить срок устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Указанный срок не может превышать шесть месяцев. В случае, если в установленный срок нарушения не были устранены, свидетельство аннулируется.
Налоговые органы аннулируют свидетельство в случаях:
ï производства спиртосодержащей продукции организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
ï передачи организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, ДЭС другому лицу;
ï представления организацией соответствующего заявления;
|
|
|
ï передачи организацией выданного в порядке, установленном в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, свидетельства иному лицу;
ï завершения реорганизации организации, если в результате реорганизации данная организация утратила право собственности на мощности, заявленные при получении свидетельства;
ï абзац утратил силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ;
ï изменения наименования организации;
ï изменения места нахождения организации;
ï прекращения права собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве;
Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином
Свидетельства выдаются организациям и ИП, осуществляющим следующие виды деятельности:
1. производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья - свидетельство на производство прямогонного бензина;
2. производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья - свидетельство на переработку прямогонного бензина.
В свидетельстве указываются:
1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство
2) полное и сокращенное наименования организации
3) ИНН
4) вид деятельности
5) реквизиты документов, подтверждающих право собственности на производственные мощности, и место нахождения указанных мощностей
6) реквизиты договора на оказание н/п-ом услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки в целях получения прямогонного бензина
7) реквизиты договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии
8) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи
Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в случае:
¶ невыполнения организацией или ИП положений законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов;
¶ непредставления организацией или ИП – покупателем прямогонного бензина в течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур, представляемых в налоговые органы
Налоговые органы аннулируют свидетельство в случае:
J представления организацией или индивидуальным предпринимателем соответствующего заявления;
J передачи организацией или индивидуальным предпринимателем выданного свидетельства иному лицу;
J завершения реорганизации организации, если в результате реорганизации данная организация утратила право собственности на производственные мощности, заявленные при получении свидетельства, или прекращения действия договоров
J изменения наименования организации
J изменения места нахождения организации
Объект н/о
1. реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров
2. продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, товаров от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность
3. передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья
4. передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд
5. передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций
6. передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе
|
|
|
7. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ
8. получение ДЭС организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
9. получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина
Определение налоговой базы
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
При реализации произведенных н/п-ом подакцизных товаров, по которым установлены твердые ставки, налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении
По подакцизным товарам, по которым установлены адвалорные (%) ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных подакцизных товаров
При реализации произведенных н/п-ом подакцизных товаров, по которым установлены комбинированные ставки, налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен при применении адвалорной
Расчетная стоимость - произведение максимальной розничной цены, указанной на потребительской упаковке табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки табачных изделий, реализованных в течение налогового периода
Максимальная розничная цена - цена, выше которой единица потребительской упаковки табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли ИП.
При определении налоговой базы выручка н/п-ка, полученная в ин. валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ на дату реализации.
Не включаются в налоговую базу полученные н/п-ом средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.
Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.
|
|
|
Увеличение налоговой базы на указанные суммы производится по реализации подакцизных товаров, по которым установлены адвалорные налоговые ставки.
Особенности определения налоговой базы
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждой налоговой ставке.
Если н/п не ведет раздельного учета, применяется максимальная ставка
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:
при твердой ставке - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении
при адвалорной ставке – как сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины
при комбинированной - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров
Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров
Операции, не подлежащие н/о-ю
1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением, не являющимся самостоятельным н/п-ом другому такому же структурному подразделению
2. реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли
3. первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, товаров от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и налоговых органов либо уничтожение
освобождение возможно только при ведении отдельного учета операций по производству и реализации таких подакцизных товаров
Особенности н/о при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ порядок н/о зависит от избранного таможенного режима:
1) при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме
2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта н/п-ом уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом
3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается
4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме
5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном в порядке НК РФ
При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ н/о производится следующим образом:
1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории РФ акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются
Таков же порядок н/о при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада и под таможенный режим свободной таможенной зоны
2) при вывозе подакцизных товаров, помещенных под другие таможенные режимы освобождение от уплаты акциза или возврат уплаченных сумм акциза не производятся
При перемещении ФЛ подакцизных товаров, предназначенных для личных нужд, порядок уплаты акциза определяется Таможенным кодексом РФ.
Особенности освобождения от н/о при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ
Освобождение от н/о производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта.
Н/п освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров или передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.
При отсутствии поручительства банка н/п обязан уплатить акциз
При уплате акциза вследствие отсутствия у н/п-ка поручительства банка уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления н/пом в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.
Налоговый период – календарный месяц
Налоговые ставки устанавливаются в рублях на литры; за штуки или 1 000 штук; за 1 л/с; за тонну и по сигаретам и по папиросам – на 1 000 штук и в процентах от расчетной стоимости
Сроки уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами
Уплата акциза производится исходя из фактической реализации товаров равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем
Уплата акциза по прямогонному бензину и ДЭС н/п-ми, имеющими свидетельствона совершение соответствующих операции производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Н/п-и представляют в налоговые органы по месту своего нахождения, по месту нахождения каждого обособленного подразделения декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Н/п-и, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином или с ДЭС - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Маркировка акцизной продукции
Алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ, подлежат маркировке акцизными марками установленного образца. Кроме того маркируются и подакцизные товары, производимые на внутреннем рынке.
Акцизные марки приобретаются по заявлению:
В налоговый орган – по продукции, изготовляемой на внутреннем рынке
В таможенные органы – по продукции, возимой на территорию РФ
Определение даты реализации или получения подакцизных товаров
Дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.
При обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации определяется как день обнаружения недостачи
Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
Н/п, осуществляющий операции, признаваемые объектом н/о, за исключением операций по реализации прямогонного бензина н/п-ом, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, н/п-ку, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, а также операций по реализации ДЭС н/п-у, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза.
Сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ и за исключением операций по реализации прямогонного бензина н/п-ом, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, н/п-у, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, а также операций по реализации ДЭС н/п-ом, имеющим свидетельство на производство ДЭС, н/п-у, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых освобождены от н/о, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом делается надпись или ставится штамп "Без акциза".
При реализации ДЭС н/п-ом, имеющим свидетельство на производство ДЭС, организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При передаче на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина н/п-ом, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные учетные документы, счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом делается надпись или ставится штамп "Без акциза".
При реализации прямогонного бензина н/п-ом, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом делается надпись или ставится штамп "Без акциза".
Налоговые вычеты
Вычетам подлежат суммы акциза:
¶ предъявленные продавцами и уплаченные н/п-ом при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные н/п-ом при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров
¶ уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.
¶ уплаченные н/п-ом, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них.
¶ исчисленную н/п-ом с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.
¶ начисленные при получении ДЭС н/п-ом, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании ДЭС для производства неспиртосодержащей продукции
¶ начисленные н/п-ом, имеющим свидетельство на производство ДЭС, при реализации ДЭС н/п-у, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
¶ начисленные н/п-ом, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина н/пу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного
¶ начисленные при получении прямогонного бензина н/п-ом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим н/п-ом для производства продукции нефтехимии или при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе
Порядок применения налоговых вычетов
Налоговые вычеты производятся на основании
расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении н/п-ом подакцизных товаров, либо предъявленных н/п-ом собственнику давальческого сырья при его производстве
таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза
Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам
Порядок уплаты сумм акциза
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров
Н/п-и обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а н/п-и, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с ДЭС, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Сумма акциза, подлежащая возврату (возмещению)
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, полученная разница подлежит возмещению н/п-у в
Указанные суммы направляются в налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных н/п-у, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату н/п-у по его заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.
При нарушении сроков, на сумму, подлежащую возврату н/пу, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.
Нормативная база – гл. 23 НК РФ
Н/пи
ФЛ, признаваемые и не признаваемые налоговыми резидентами РФ
Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ
Доходы от источников в РФ:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации и ИП
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая
3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав
4) доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ
5) доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося в РФ
в РФ акций
прав требования
иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу
6) вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в РФ
7) пенсии, пособия, стипендии
8) доходы, полученные от использования любых ТС
9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий связи, компьютерные сети на территории РФ
Доходы, полученные от источников за пределами РФ:
1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации
3) доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав
4) доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося за пределами РФ
5) доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ
за пределами РФ акций или иных ценных бумаг
прав требования к иностранной организации
иного имущества, находящегося за пределами РФ
6) вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ
7) доходы, полученные от использования любых ТС за пределами РФ
9) иные доходы, получаемые н/п-ом в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.
Налоговая база
При определении налоговой базы учитываются все доходы н/па, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах
Если из дохода н/па по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих н/о-ю. При этом налоговые вычеты не применяются.
Доходы н/па, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов
Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме
При получении н/п-ом дохода от организаций и ИП в натуральной форме в виде ТРУ, иного имущества, налоговая база определяется, как стоимость этих ТРУ иного имущества, исчисленная исходя из их цен.
К доходам, полученным н/п-ом в натуральной форме, в частности, относятся:
1) оплата за него организациями или ИП-ми ТРУ или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах н/па;
2) полученные н/п-ом товары, выполненные в интересах н/п-ка работы, оказанные в интересах н/п-ка услуги на безвозмездной основе;
3) оплата труда в натуральной форме.
Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
Материальная выгода возникает
1) в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или ИП под проценты, ниже чем 9% годовых – по валютным заемным средствам
МВ= ∑з.с.*Кдней * [ ¾*СР(или 9%годовых)-%по договору]
С.Р. – ставка рефинансирования
Ставка налога с данного вида МВ – 35%
По заёмным средствам, полученным целевым образом на приобретение жилья, израсходованные на эти цели – 13%
2) по сделкам между взаимозависимыми лицами. Тогда когда цены по ТРУ применяемые взаимозависимыми лицами ниже цен на эти же ТРУ между сторонними лицами.
МВ=Ц сторонних лиц – Ц взаимозависящих лиц
3) от приобретения ценных бумаг, если цена приобретения ц.б. ниже, чем на ц.б. в данной категории, сложившейся на организованном рынке ц.б. Ставка налога по данному виду МВ – 13%
4)по вкладам в банках. Возникает если проценты по вкладам в банках открытых в рублях начисляются выше, чем действующая ставка рефинансирования банка и по вкладам в валюте – выше чем 9%
МВ= ∑вклада.*Кдней * [ % по договору - СР(или 9%годовых)]
Налог удерживается банком или иной кредитной организацией по ставке 35%
При изменении ставки рефинансирования, пересчет не производится.
5) по операциям страхования
МВ=Стр.выплаты*(Стр.вз+Стр*вз+С.Р)
Доходы, не подлежащие обложению по НДФЛ
¶ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с законодательством.
¶ компенсационные выплаты
¶ пенсии, стипендии, алименты у лиц их получающих
¶ выплаты за сданную донорскую кровь
¶ доходы от продажи продукции животноводства, цветоводства, пчеловодства и прочего, выращенного в подсобном хозяйстве
¶ материальная помощь, оказанная работнику в связи со смертью близких родственников, либо наоборот.
¶ Материальная помощь, оказанная по решению органов власти при стихийных бедствиях
¶ Материальная помощь, оказанная лицам, пострадавшим от террористических актов
¶ Материальная помощь, оказанная малоимущим
¶ Материальная помощь, оказанная в иных случаях – в размере, не превышающем 4 000р.
¶ Призы, полученные в международных соревнованиях, олимпиадах, спартакиадах
¶ Призы, полученные в играх, конкурсах, соревнованиях в целях рекламных ТРУ – до 4 000р.
¶ Подарки, полученные от работодателей – до 4 000р.
¶ Подарки, полученные от близких родственников
¶ Доходы сержантов, старшин, матросов в виде денежного довольствия
¶ Доходы, полученные в порядке наследования
¶ Суммы, выплачиваемые ФЛ-ам избирательными комиссиями
¶ Помощь и подарки ветеранам ВОВ, инвалидам ВОВ, вдовам военнослужащих, погибших в период войны, бывшим узникам концлагерей – до 10 000р.
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ; порядок и условия их предоставления
3 000 рублей распространяется на следующие категории н/пов:
1. лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь на Чернобыльской АЭС и ПО «Маяк»
2. лиц, получивших инвалидность на Чернобыльской АЭС и ПО «Маяк»
3. лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС
4. военнослужащих, выполнявших работы, связанные с ликвидацией последствий катастрофы на ЧАЭС
5. лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, противопожарной службы, проходивших службу в зоне отчуждения ЧАЭС;
6. военнослужащих, принимавших участие в работах по объекту "Укрытие";
7. лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и подземных испытаниях
8. лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных
9. инвалидов ВОВ
10. инвалидов из числа военнослужащих I, II и III групп
500 рублей распространяется на следующие категории н/пов:
Героев СССР и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней
лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, входивших в состав действующей армии ВОВ
участников ВОВ
лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы ВОВ
бывших узников концлагерей
инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, вызваннуе последствиями радиационных аварий и в результате испытаний ядерного оружия
родители и супруги военнослужащих и гос служащих, погибших при исполнении своей службы
ЧАЭС, ПО «Маяк», река Теча, другие ядерные испытания
Вычеты в размере 3 000р и 500р предоставляются до конца года не зависимо от совокупного дохода
Вычет 400 рублей распространяется на те лица, которые не имеют право на вычеты в размере 3 000р и 500р и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.
Вычет 1000 рублей предоставляется обоим родителям, либо опекунам или попечителям на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так же на каждого студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет
Действует до месяца, в котором доход н/п-ов, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.
Имущественные налоговые вычеты
Н/п имеет право на получение следующих имущественных вычетов:
1) в суммах, полученных н/п-ом в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или ЗУ, находившихся в собственности н/п-ка менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности н/п-ка менее 3 лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач и ЗУ, находившихся в собственности 3 года и более и иного имущества, принадлежащего 3 года и более, вычет предоставляется в сумме, полученной н/п-ом при продаже указанного имущества.
Вычет в размере 1 000 000р или 125 000р можно заменить вычетом в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
2) в сумме, израсходованной н/п-ом на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в размере фактически произведенных расходов но не более 1 000 000 рублей, а так же в сумме, направленной н/п-ом на погашение ипотечных кредитов, полученным в банках России и фактически израсходованным на эти цели.
Профессиональные налоговые вычеты
Право на получение профессиональных вычетов имеют следующие категории н/п-ов:
1) ФЛ, зарегистрированные в качестве ИП без образования юр лица – в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с пролучением указанных доходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, то вычет предоставляется в размере 20% от суммы полученного дохода от предпринимательской деятельности
2) н/п, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг)
3) н/п, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть документально подтверждены, они принимаются к вычеты в размере 20-40% от суммы дохода (в зависимости от вида деятельности)
Социальные налоговые вычеты по НДФЛ; порядок и условия их предоставления
Н/п имеет право на получение следующих социальных вычетов:
1) в сумме доходов, перечисляемых н/п-ом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2) в сумме, уплаченной н/п-ом в налоговом периоде за свое обучение или обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей
3) в сумме, уплаченной н/п-ом в налоговом периоде за услуги по лечению себя, супруга, своих родителей или своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, приобретаемых н/п-ами за счет собственных средств. Общая сумма по этому вычету не может превышать 50 000 р. по дорогостоящему лечению вычет предоставляется на всю сумму.
Дата фактического получения дохода
Дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода - при получении доходов в денежной форме
2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме
3) уплаты н/п-ом процентов по полученным заемным средствам - при получении доходов в виде МВ.
2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход
Налоговые ставки
Ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах в целях рекламы ТРУ
страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, за которые начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в ин. валюте
суммы экономии на процентах при получении заемных средств в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитами
В размере 30% в отношении всех доходов, получаемых ФЛ, не являющимися налоговыми резидентами
В размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
13% - по всем остальным доходам
Порядок и сроки уплаты налога
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учета н/п-ка в срок не позднее 15.07 года, следующего за налоговым периодом
Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений:
1) за январь-июнь – не позднее 15.07 в размере ½ годовой суммы АП
2) за июнль-сентябрь – не позднее 15.10 в размере ¼ годовой суммы АП
3) за октябрь-декабрь – не позднее 15.01 в размере ¼ годовой суммы АП
Особенности исчисления налога налоговыми агентами
Российские организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты обязаны исчислить, удержать у н/п и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов н/п-ка, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным н/п-ку за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов н/п-ка при их фактической выплате.
При невозможности удержать у н/па исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности н/па.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета н/па либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у н/па, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Удержанная налоговым агентом из доходов ФЛ, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов
Исчисление и уплату налога производят следующие категории н/п-ов:
1) ФЛ - исходя из сумм вознаграждений, полученных от ФЛ, не являющихся налоговыми агентами
2) ФЛ - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности
3) ФЛ - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ - исходя из сумм таких доходов
4) ФЛ, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
5) ФЛ, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, - исходя из сумм таких выигрышей.
Такие н/п-ки самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется н/п-ом с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате н/п-ку дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные ФЛ-ом, не уменьшают налоговую базу.
Эти н/п-ки обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет уплачивается по месту жительства н/п-ка в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация
Налоговая декларация представляется не позднее 30.04 года, следующего за истекшим налоговым периодом
В случае прекращения деятельности, до конца налогового периода н/п обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
В налоговых декларациях ФЛ указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода АП, суммы налога, подлежащие уплате или возврату по итогам налогового периода.
Порядок взыскания и возврата налога
Излишне удержанные налоговым агентом из дохода н/па суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении н/п-ом соответствующего заявления.
Суммы налога, не удержанные с ФЛ или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с ФЛ до полного погашения этими лицами задолженности по налогу
Суммы налога, не взысканные в результате уклонения н/п-а от н/о, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.
