Социальный налог

Нормативная база – гл. 24 НК РФ

Н/п-и

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

ФЛ, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если н/п одновременно относится к нескольким категориям н/пов, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объект н/о

Объектом н/о для первой группы н/п-ов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые н/пами в пользу ФЛ по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Объектом н/о для н/п-ов 2 группы признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Не относится к объекту н/о переход права собственности или иных вещных прав на имущество и договора, связанные с передачей в пользование имущества

Также не признаются объектом н/о выплаты и вознаграждения, если у н/п-организаций такие выплаты не учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли. А у ИП и лиц, занимающихся частной практикой, такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ

Ставки

Н/п-ки	Максимальная ставка	федеральный бюджет	ФСС РФ	ОМС
Федеральный фонд	Территориальный фонд
Работодатели		26%	2,9%	5,1%
с/х товаропроизводители	20%	15,8%	1,9%	1,1%	1,2%
имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны	14%	14%:	—	—	—
ИП	10%	7,3%	—	0,8%	1,9%
Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой	8%	5,3%	—	0,8%	1,9%
осуществляющих деятельность в области инф-ых технологий	26%	20%	2,9%	1,1%	2%

Суммы, не подлежащие н/о-ю

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по безработице, беременности и родам

2) компенсационные выплаты (в пределах установленных норм)

3) Единовременная материальная помощь, оказываемой н/п-ом в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством; лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи

4) суммы оплаты труда в ин. валюте работникам и военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу

5) доходы членов крестьянского хозяйства в течение пяти лет после регистрации

6) доходы членов, зарегистрированных родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции традиционных видов промысла

7) суммы страховых взносов по обязательному страхованию работников, а также суммы взносов н/п-ка по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц

8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

9) суммы, выплачиваемые избирательными комиссиями, комиссиями референдума за участие в выборах

10) стоимость форменной одежды и обмундирования

11) стоимость льгот по проезду отдельным категориям работников

12) суммы материальной помощи, выплачиваемые ФЛ-ам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно ФЛ за налоговый период.

В налоговую базу в части суммы, подлежащей уплате в ФСС РФ не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Налоговые льготы

От уплаты налога освобождаются:

1) организации - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы

2) с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо, выплачиваемые:

- общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в ФОТе составляет не менее 25%

- учреждениями, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов

3) ИП и лица, занимающиеся иной профессиональной деятельностью, являющиеся инвалидами I, II и III группы, в части доходов от их деятельности в размере, не превышающем 100 000р за налоговый период

Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений

Для выплат и вознаграждений, начисленных организациями-работодаителями и ИП-работодателями – день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника для выплат и иных вознаграждений

Для ФЛ, не признаваемых ИП-ми, осуществляющих выплаты в пользу работников – день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты

Для доходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности – день фактического получения соответствующего дохода

Порядок исчисления и уплаты налога н/п, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу ФЛ

Расчет сумм АП производится налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и ставок

Если н/п-ки начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода

Расчет сумм АП на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок

В случае значительного (>50%) увеличения дохода в налоговом периоде н/п обязан представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет АП не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации

АП уплачиваются н/п-ом на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы АП;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы АП;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы АП.

Расчет налога по итогам налогового периода производится самостоятельно за исключением адвокатов, при этом сумма налога исчисляется н/п-ом отдельно в отношении каждого фонда и определяется как процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами АП и суммой налога, подлежащей уплате (с декларацией), подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей или возврату

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов

Данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов за прошедший налоговый период коллегии адвокатов представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года

Н/п-ки – ИП представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога на основании декларации производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога н/п, производящими выплаты физическим лицам

Сумма налога исчисляется и уплачивается н/п-ами отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму расходов на цели государственного социального страхования, а сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается н/п-ами на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

В течение отчетного периода по итогам каждого месяца н/пи производят исчисление ежемесячных АП по налогу

Сумма ежемесячного АП по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных АП.

Уплата ежемесячных АП производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода н/п-ки исчисляют разницу между суммой налога, рассчитанной нарастающим итогом, и суммой уплаченных АП

Если сумма вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены АП.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных АП, данные о сумме налогового вычета, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период н/п отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом

Разница между суммой налога и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи декларации, либо зачету в счет предстоящих платежей или возврату

Если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает сумму вычета, то сумма излишне уплаченная подлежит возврату

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, н/п-ки обязаны представлять отчеты о суммах:

1) начисленного налога в ФСС РФ

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет, при рождении ребенка, при погребении

3) направленных ими на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей

4) уплачиваемых в ФСС РФ.

Уплата налога осуществляется отдельными платежными поручениями

в федеральный бюджет

в ФСС РФ

в Федеральный фонд ОМС

в территориальные фонды ОМС

Н/п-ки представляют налоговую декларацию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим периодом. Копию декларации с отметкой налогового органа н/п не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда копии платежных поручений н/п-ов об уплате налога и сведения, составляющие налоговую тайну.

Органы Пенсионного фонда РФ представляют в налоговые органы информацию о доходах ФЛ из индивидуальных лицевых счетов

В случае прекращения деятельности в качестве ИП до конца налогового периода н/п-ки обязаны в пятидневный срок со дня подачи заявления о прекращении деятельности представить в налоговый орган декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно

Разница между суммой налога, подлежащей уплате и суммами налога, уплаченными, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи декларации или возврату