Рассмотрим некоторые стандарты

Раздел 8. Законодательная и нормативная база аудита

Использование результатов внутреннего аудита

Ведение регулярного внутреннего аудита с последующей выдачей аудиторского заключения полу­чило в нашей стране название абонентского обслуживания клиента аудиторской фир­мой.

Использование работы экспертов

Эксперт может быть привлечен для выражения мнения по следующим основным вопросам:

1. для оценки основных средств;

2. для оценки работ, выполненных по долгосрочным контрактам;

3. для оценки товарно-материальных ценностей, включая их количественные и качественные показа­тели;

4. для геологического определения запасов полезных ископаемых и их характеристик;

5. для юридических консультаций относительно заключенных договоров и их соответствии дейст­вующим нормам законодательства;

6. для оценки информационных технологий, применяемых у клиента.

Использование результатов работы ассистентов

Ассистент аудитора - это лицо, включенное аудитором, работающим самостоятельно, или руково­дством аудиторской фирмы в состав группы сотрудников для аудиторской проверки или оказания иной аудиторской услуги у конкретного клиента.

Для того, чтобы проверка была выполнена квалифицированно, качественно и в установленные сроки, аудитор должен осуществлять руководство ассистентами. Основная функция ау­дитора в управлении работой своих ассистентов состоит в том, чтобы:

1. четко сформулировать цель задания;

2. четко формулировать задание, указав в нем, какие именно активы, регистры учета и другие доку­менты и каким методом следует проверять;

3. убедиться в том, что ассистент правильно понял суть задания;

4. обеспечить ассистента необходимыми для выполнения задания данными;

5. проконтролировать выполнение задания.

Ассистент со своей стороны обязан:

1. приступить к выполнению полученного задания только тогда, когда цель и техника исполнения задания ему ясны;

2. выполняя процедуру, не пытаться «оптимизировать» ее в процессе выполнения;

3. при возникновении непредвиденных или не предусмотренных заданием обстоятельств при выпол­нении процедуры незамедлительно известить об этом аудитора;

4. выполнив процедуру, аккуратно оформить ее результаты в том виде, который предусмот­рен в задании;

5. в том случае, если в процессе работы возникли предложения по усовершенствованию процесса проверки или он обратил внимание на какую-либо иную закономерность в учете, чем та, кото­рая составляла суть выполненной им процедуры, обсудить эти вопросы с ау­дитором.

Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществля­ется на нескольких уровнях:

1) Первый уровень нормативного регулирования – Федеральный закон «Об аудиторской деятель­ности» № 119-ФЗ.

2) Второй уровень системы нормативного регулирования – федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, опреде­ляющие нормы аудита, общие для всех субъектов финансово-хозяйственной деятельности и рекомендованные Комитетом международной аудиторской практики Международной фе­дерации бухгалтеров. Разработка национальных стандартов способствует интеграции оте­чественного аудита в систему международных отношений и обеспечивает признание рос­сийских фирм для пользователей отчетности на международном уровне.

3) Третий уровень - нормативные акты, необходимые для реализации национальных стандар­тов аудита.

4) Четвертый - внутрифирменные стандарты аудита, которые разрабатывают и применяют ауди­торские фирмы. Такие документы, как правило, содержат собственные методики ау­дита, позволяющие снижать аудиторский риск и экономить время. Внутрифирменные стан­дарты являются коммерческой тайной и интеллектуальной собственностью фирмы.

Различают следующие уровни контроля качества аудита в РФ.

1-й уровень - государственный контроль за деятельностью аудиторских фирм и частнопракти­кующих аудиторов. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ организует разра­ботку системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка ау­диторских ус­луг в РФ, а также по защите интересов государства, аудиторов, экономических субъектов, ауди­торских фирм. Инструментом контроля является лицензирование.

2-й уровень - контроль со стороны аудиторской фирмы за деятельностью ведущих аудиторов (в самой фирме). Инструменты контроля - проверка руководством фирмы соблюдения сотрудниками этических, законодательных норм аудита; подтверждение обоснованности программы аудита; смена ведущих аудиторов при проверках постоянных клиентов.

3-й уровень - контроль ведущих аудиторов за работой ассистентов путем сбора полных достовер­ных сведений о квалификации, репутации, работе своих подчиненных.

Аудиторские стандарты - это единые базовые принципы, которым должны следовать все ауди­торы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности га­рантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

Аудиторские стандарты составляют основу всех учебных программ для подготовки аудиторов и программ квалификационных экзаменов по разделу «Аудит» на право заниматься аудиторской деятельностью.

По принадлежности стандарты подразделяются на международные и национальные.

Международные аудиторские стандарты, разработанные в 1994 году, включают 45 стандартов. Они подразделяются на десять групп:

- вводные замечания;

- ответственность;

- планирова­ние;

- внутренний контроль;

- аудиторские доказательства;

- использование третьих лиц;

- выводы и отчеты;

- специализированные области;

- задания;

- международная практика аудита.

Использование международных аудиторских стандартов в различных странах оказывает благо­творительное влияние на развитие и совершенствование аудиторской деятельности, на качество аудиторских проверок, способствует интеграции лучших достижений по аудиту в национальные аудиторские системы.

В России в 2000 г. издан перевод на русский язык стандартов (МСА), сделанный с доку­ментов 1994 года.

Аудиторские правила являются основанием для суда при доказательстве качества проведе­ния аудита. В зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется и мера его ответственности.

Значение аудиторских стандартов весьма велико. Они определяют действия аудитора в конкрет­ных ситуациях. Их соблюдение обеспечивает высокое качество аудиторской проверки и способст­вует внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений.

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются:

1. на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

2. внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональ­ных аудиторских объединениях;

3. внутренние правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудито­ров.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудитор­ских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положе­ний, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Фе­деральные правила утверждаются Правительством Российской Федерации.

Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, уста­навливать для своих членов внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности и требования которых не мо­гут быть ниже требований федеральных стандартов аудиторской деятельности и правил профес­сионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы:

1. Общие положения;

2. Основные понятия и определения, используемые в стандарте;

3. Сущность стандарта;

4. Практические приложения.

В разделе «Общие положения» отражаются:

1. цель и необходимость разработки данного стандарта;

2. объект стандартизации;

4. сфера применения стандарта;

5. взаимосвязь с другими стандартами.

В разделе «Основные понятия и определения используемые в стандарте» содержатся основ­ные термины и их краткая характеристика.

В разделе «Сущность стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится

ее анализ и приводятся методы решения.

Стандарт, также как и другие нормативные документы, должен содержать такие непремен­ные рек­визиты, как номер стандарта; дата ввода в действие; цель разработки; сфера приме­нения стан­дарта; анализ проблем; возможные процедуры решения проблемы.

Помимо аудиторских стандартов, являющихся нормативными документами и обязательными для применения, в аудиторских фирмах могут разрабатываться и собственные, внутрифир­менные аудиторские стандарты.

Как правило, в качестве таких стандартов выступают разработанные ведущими специали­стами фирмы и проверенные на практике методики проведения конкретных аудиторских процедур.

Такие методики обычно аудиторская фирма держит в строжайшем секрете, справедливо по­лагая, что методика проверки, позволяющая с наименьшим риском и наименьшими затра­тами времени и сил провести аудиторскую проверку, является «ноу-хау».

К аудиторским стандартам фирмы можно отнести организацию ознакомления сотрудников фирмы с изменениями в законодательстве и профессиональных стандартах; составление и утвер­ждение на собрании ведущих специалистов и руководства фирмы программы аудитор­ских прове­рок; формирование группы аудиторов и специалистов для выполнения проверки у конкретного клиента; порядок обсуждения результатов проверки; организацию хранения до­кументации.

Из 33-х стандартов, рекомендуемых к использованию Международным комитетом по ауди­тор­ским стандартам, для разработки в первую очередь были выбраны 10.

Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:

1. Общие стандарты аудита;

2. Рабочие стандарты аудита;

3. Стандарты отчетности;

4. Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.

К общим стандартам аудита относятся:

1.1 Основные принципы аудита;

1.2 Цели и объем аудита финансовых отчетов;

1.3 Стандарт по аудиторскому образованию;

1.4 Письмо-обязательство аудитора перед клиентом.

К рабочим стандартам аудита относятся:

2.1. Планирование аудиторской проверки;

2.2. Использование в ходе аудиторской проверки материалов другого аудитора;

2.3. Оценка бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

2.4. Контроль качества работы аудитора;

2.5. Аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения);

2.6. Документация аудитора;

2.7. Использование в ходе аудиторской проверки материалов внутреннего аудитора;

2.8. Действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибки;

2.9. Аналитические процедуры;

2.10. Качественная информация в проверяемой финансовой отчетности;

2.11. Проведение аудита в условиях электронной обработки данных;

2.12. Компьютерные методы аудита;

2.13. Процедуры получения аудиторских доказательств у третьих лиц;

2.14. Использование работы эксперта;

2.15. Аудиторская выборка;

2.16. Влияние электронной обработки данных на оценку аудитором систем бухгалтерского

учета и контроля клиента;

2.17. Информация для руководства;

2.18. Оценка аудитором возможности постоянного функционирования предприятия;

2.19. Материальность (существенность) недостоверной информации и аудиторский риск;

2.20. Аудит учетных оценок;

2.21. Изучение перспективной финансовой информации;

2.22. Ответственность аудитора за начальные остатки при первой проверке финансовой

отчетности предприятия;

2.23 Оценка собственного и контрольного рисков и их влияние на аудиторские процедуры.

К стандартам отчетности относятся:

3.1. Отчет аудитора о проверке финансовой отчетности;

3.2. Виды аудиторских заключений;

3.3. Дата составления аудиторского отчета, события после составления баланса, обнаружение фак­тов после выпуска финансовой отчетности;

3.4. Заключение аудитора специального назначения.

К специфическим стандартам, используемым для аудита в отдельных областях деятельно­сти, относятся:

4.1. Специфические стандарты аудита банков;

4.2. Специфические стандарты аудита страховой деятельности.

При отсутствии отечественных стандартов по различным вопросам методологии аудита в своей работе аудиторам целесообразно руководствоваться международными стандартами аудита, а в случае их отсутствия или невозможности их применения - в соответствии со своим профессио­нальным опытом и интуицией.