Классификация доходов организации.
По кредиту счетов отражают доходы и прибыль, по дебету счетов расходы и убытки.
Раздел 15. Учет финансовых результатов.
Учет добавочного капитала.
Учет резервного капитала.
Резервный капитал в обязательном порядке создают АО за счет ЧП до 15% УК. Другие организации могут создавать резервный капитал в соответствии со своим Уставом.
Для учета резервного капитала применяют пассивный счет 82.
Отчисления в резервный капитал отражаются Д 84 К 82.
Средства резервного капитала предназначены для покрытия непредвиденных убытков, при недостаче средств, на выплату дивидендов по привилегированным акциям и процентов по облигациям и др.
Использование средств отражается по дебету сч.82. (Д 82 К 75-2).
Добавочный капитал формируется за счет прироста стоимости имущества по переоценке, эмиссионного дохода от продажи акций, целевых средств, полученных некоммерческими организациями на финансирование капитальных расходов.
|
|
Эмиссионный доход образуется за счет разницы рыночной цены и номинала акций и ЦБ за минусом издержек по их продаже. Если задолженность в УК отражалась в ин. Валюте, то курсовая разница также является эмиссионным доходом.
Для учета добавочного капитала используют пассивный счет 83. К нему открывают субсчета по видам доходов.
Дооценка стоимости основных средств при их переоценке отражается на счете 83-1.
Увеличение первоначальной стоимости ОС Д 01 К 83-1, увеличение начисленного износа одновременно Д 83-1 К 02. Таким образом на 83-1 отражается прирост остаточной стоимости ОС.
Эмиссионный доход отражается на сч. 83-2. Д 51,52 К 83-2.
Добавочный капитал может использоваться на увеличение УК Д 83-1,2 К 80; на покрытие убытков Д 83-1,2 К 84; на выплату дивидендов Д 83-1,2 К 75-2. На увеличение резервного капитала Д 83 К 82.
Для учета реализации продукции и финансовых результатов от реализации продукции, других доходов и расходов, нераспределенной прибыли применяют пассивные счета 90,91,99,84.
По счету 90 «Продажи» отражают финансовые результаты от продаж основной продукции, выполненных работ и услуг.
По счету 91 «Прочие доходы и расходы» формируют доходы и расходы от прочей реализации, результаты от операционных и внереализованных доходов и расходов.
На счете 99 «Прибыли и убытки» обобщают финансовые результаты, списанные со счетов 90,91, отражают расчеты по налогу на прибыль и налоговым санкциям.
В конце года счет прибыли закрывается, сальдо по счету переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль» и отражается в бухгалтерском балансе, в отчете о прибылях и убытках.
|
|
Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности подразделяются:
А) доходы от обычных видов деятельности;
Б) прочие поступления.
К прочим поступлениям относятся:
* операционные доходы;
* внереализационные доходы, включая чрезвычайные доходы.
К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг, которые отражают на акт-пасс.счете 90 –продажи.
Если в организации основной деятельностью является предоставление имущества в аренду, то выручка также отражается на счете 90.
Если предоставление в аренду не является предметом деятельности, то полученные доходы отражаются на счете 91, как операционные.
В соответствии с ПБУ 4/99 и формой № 2 – Прибыли и убытки формируются показатели прибыли – валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Валовая прибыль = выручка от продаж – с/ст продаж;
Прибыль от продаж = валовая прибыль – коммерческие р-ды – управленческие р-ды;
Прибыль до налогообложениия = прибыль от продаж + операционные доходы – операционные расходы + внереализационные доходы – внереализационные расходы;
Прибыль от обычной деятельности (чистая прибыль) = прибыль до налогообложения – налог на прибыль и налоговые санкции.
Финансовый результат определяется на счете 90 – продажи, где отражаются:
· выручка от реализации продукции по кредиту сч.90;
· себестоимость реализованной продукции, НДС и другие платежи, управленческие расходы по дебету сч.90 на отдельных субсчетах (90-2,3,4, 90-5 – экспортные пошлины).
На субсчетах в течение года делают накопительные записи и заключительными записями декабря счет закрывается.
При определении результатов за каждый месяц Сальдо по всем субсчетам списывается на субсчет 90-9, где определяется финансовый результат от реализации основной продукции сопоставлением оборотов и списывается на счет 99 Прибыли и убытки.
Превышение кредитового оборота т.е. прибыль списывается записью Д 90-9 К 99. Убыток т.е. превышение дебитового оборота списывается записью К 90-9 Д 99.
На счете «Продажи» отражаются доходы от реализации и расходы, связанные с реализацией по видам продукции, работ, услуг:
· Готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;
· *Работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
· Покупным изделиям, приобретенным для комплектации;
· Строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
· Услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;
· Транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
· Арендной и лизинговой деятельности.
В производстве сельскохозяйственной продукции выручка от продажи отражается Д 62 К 90-1, себестоимость списывают со счетов учета затрат на производство Д 90 К 20. Если фактическую себестоимость определяют в конце года (растениеводство), то в течение года списывают плановую себестоимость. В конце года определяют отклонения от фактической себестоимости и списывают в д-т 90 с к-та счетов затрат дополнительной записью или способом «красное сторно».
В организациях розничной торговли и ведущих учет товаров по продажным ценам, по К 90 отражается продажная стоимость (62 90), по Д 90 учетная стоимость товаров 90 41 с одновременным сторнированием сумм торговых наценок, относящихся к проданным товарам 90 42.
Аналитический учет по сч.90 ведут по видам продукции и по другим направлениям (регионам и др.) при необходимости.
Корреспонденция счетов:
Д К
Учет реализации продукции, товаров
62 90 - отражена стоимость реализованной продукции, товаров по счетам-фактурам, предъявленным покупателям
|
|
90 43,20,23,44 – списана себестоимость реализованных продукции, товаров
90 68 – отражена сумма реализованного НДС
90 26 – списаны управленческие расходы
90 99 – списана прибыль от реализации продукции