Бухгалтерская отчетность

Таблица. Калькуляция плановой и фактической себестоимости продукции, руб.

Калькуляция ее содержание и виды.

Оценка и ее основополагающие принципы.

Стоимостные методы измерения

Стоимостное измерение объектов учета осуществляется при помощи оценки и калькуляции. Оценка имущества и обязательств производится для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности в денежном выражении. Основополагающими принципами оценки объектов учета являются.

1. Реальность – заключается в соответствии фактической стоимости, т.е. стоимость объектов по данным бухгалтерского учета должна быть приближена к реальным расходам на создание аналогичных объектов в данный период;

2. Единство – подразумевается ее единообразие (применение одинаковых способов) и постоянство применяемых способов оценки принцип единства обеспечивается путем установления правил оценки в законодательно-нормативных документах.

Оценка производится на всех этапах производственно-хозяйственного объекта.

При принятии объектов к бухгалтерскому учету порядок оценки зависит от способов поступления объекта:

1. Если имущество приобретается за плату, то оно принимается к учету в сумме фактических затрат связанных с приобретением объекта (цена продавца, стоимость доставки итд).

2. Имущество созданное самой организацией приходуется по стоимости изготовления. (стоимость израсходованных материалов, з/п работников изготавливающих имущество итд).

3. Имущество, полученное безвозмездно, принимается к учету по рыночной стоимости. При этом для оценки используются справки о стоимости от завода изготовителя, справки от торговых инспекций, информация из СМИ, прайсы может для оценки привлекаться независимый оценщик.

В бухгалтерском учете подлежат оценке основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, товары, готовая продукция.

Оценка позволяет переводить натуральные и трудовые показатели в денежные. Т.О. оценка – это способ определения стоимости объекта в денежном выражении.

Одной из основных предпосылок учета, классификации и группировки затрат является расчет себестоимости продукции, для последующего определения ее цены. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и продажу. Определение себестоимости производится при помощи специальных расчетов, которые называют калькулирование.

Калькуляция – это расчет затрат в денежном выражении на производство и сбыт единицы или партии продукции или осуществление конкретного вида работ или услуг. При помощи калькуляции контролируется величина затрат на производство и реализацию. Объектом калькулирования являются отдельные изделия полуфабрикат работы и услуги себестоимость которых определяется. Калькуляционная единица – это единица измерения объекта калькулирования. Чаще всего применяются натуральные единицы (тонны, килограммы), но в отдельных производствах используются условно-натуральные единицы. В стекольном производстве – условный ящик стекла. В консервной промышленности тубы итд.

Например, в перерабатывающей промышленности часто калькуляционной единицей является одна тонна, а в учетной 1 кг продукции.

Себестоимость продукции может быть плановой, нормативной и фактической. Соответственно калькуляции также могут быть плановыми, нормативными и фактическими.

Плановая калькуляция составляется на основе средних норм расхода (сырья, материалы) для планируемого периода. Обычно плановая калькуляция составляется на год с поквартальной разбивкой. Плановая калькуляция определяет плановую себестоимость, которая представляет собой максимально допустимые расходы для данного предприятия для изготовления продукции, превышение которых неблагоприятно для предприятия. Разновидностью является смета.

Нормативные калькуляции составляются на основе текущих норм расходов (сырья, материалов, затрат труда и других затрат). Нормы расхода, как правило, устанавливается организацией самостоятельно. Нормативная себестоимость рассчитывается каждый раз, когда в организации изменяются установленные нормы и нормативы. Как правило, новые нормы вводятся с первого числа месяца.

Нормативная себестоимость рассчитывается каждый раз по мере изменения норм.

Фактические (отчетные) калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции. Отклонения фактической себестоимости от плановой обусловлены.

1. Недостатками в технологии организаций и управлении производством (потери от простоев, брак продукции, недостачи и порча сырья при хранении, оплата сверхурочных работ).

2. Изменение цен и другие.

3. Изменениями, сносимыми в действующее законодательство (изменение налоговых ставок, норма амортизации, отчисления на соц. нужды).

Статьи затрат	На единицу продукции
Плановая	Фактическая	Отклонение
Материалы		305,37	+5,37
ОПР	153,40	151,80	-1,60
Отчисления на соц. нужды	54,61	54,01	0,60
Общепроизводственные расходы	15,46	14,87	0,59
Общехозяйственные расходы	8,64	7,63	-1,01
Итого полная производ-ственная себестоимость	532,11	533,68	1,57

При расчете себестоимости не может быть одной методики, для разных целей нужны разные виды себестоимости. Методика расчета себестоимости является коммерческой тайной предприятия.

1. Отчетность ее виды и назначение.

2. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Отчет о прибылях и убытках.

В рамках хозяйственного учета организации составляют:

1. Статистические отчеты, содержащие такие показатели как выручка, среднесписочная численность, размер средней з/п работников и др. Эти данные необходимы для анализа социально-экономических процессов и прогнозирования их дальнейшего развития.

2. Оперативная отчетность составляется работниками цехов, участков, отделов, как правило, содержат сведения по отдельным однородным операциям (о выполнении плана поставок материалов) производство видов продукции, соблюдение договоров итд. Оперативные отчеты необходимы для управления деятельностью предприятия.

3. Налоговая отчетность содержит информацию по налогам и сборам, составляется на основе данных бухгалтерского учета и налогового учета.

4. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей отражающих имущественное и финансовое положение на отчетную дату, а также финансовые результаты деятельности за определенный период. Является способом итогового обобщения текущей учетной информации с другой стороны это часть метода бухгалтерского учета.

Современный бухгалтерский учет делится на финансовый и управленческий. Порядок составления и сдачи финансовых отчетов жестко регламентирован законодательно-нормативными документами. Информация финансовых отчетов, прежде всего, предназначена для внешних пользователей.

Порядок составления и сдачи управленческих отчетов устанавливается организациями самостоятельно и составляет коммерческую тайну информации управленческого учета.

Иначе управленческую отчетность называют внутренней отчетностью. Условно внутреннюю отчетность можно разделить на три типа:

1. Информационная отчетность.

2. Отчетность об экономических результатах

3. Отчетность о результатах персональной деятельности.

Внутренняя отчетность предназначена для внутренних пользователей. На ее основе принимаются соответствующие управленческие решения в области планирования контроля.

Финансовая и бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность конкретных отчетных норм, которые составляются либо на отчетную дату либо за отчетный период.

Отчетная дата – это дата, по состоянию на которую организация должна составить бухгалтерскую отчетность. Отчетный период – это период, за который составляется бухгалтерская отчетность.

Финансовая отчетность делится на промежуточную и годовую. Годовые отчеты составляются по окончанию года, указывается на 31.12.

Финансовые отчеты составляемые в течении года называются промежуточными. В состав годовой отчетности входит:

1. Бухгалтерский баланс (форма №1).

2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

3. Отчет об изменениях капитала (форма №3).

4. Отчет о движении денежных средств (форма №4).

5. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

6. Аудиторское заключение (итоговая часть) подтверждающая достоверность бухгалтерских отчетов организации. Если она в соответствии с действующим законодательством подлежит обязательному аудиту.

7. Пояснительная записка.

Промежуточная квартальная отчетность включает бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. В квартальных отчетах информация дается нарастающим итогом.

В общем случае отчетным годом является год с 1.01.-31.12 включительно.

Для вновь созданных организаций, которые были зарегистрированы после первого октября первым отчетным годом будет период с даты их государственной регистрации по 31.12 следующего года.

Малые предприятия использующие общий режим налогообложения имеют право не сдавать некоторые формы.

Организации обязаны представить квартальную отчетность в течении 30 дней по окончании квартала. А годовую в течении 90 дней по окончании года.

Днем предоставления отчетности является дата почтового отправления или дата фактической передачи.

Для обеспечения интересов внешних пользователей годовую бухгалтерскую отчетность обязаны публиковать:

- ОАО;

- банки и другие кредитные учреждения;

- страховые организации;

- инвестиционные другие фонды, созданные за счет взносов частных общественный и государственных средств.

Предельный срок публикации годовых отчетов – 01.06.года следующего за отчетным годом. Публичность заключается в опубликовании бухгалтерской отчетности в газетах и журналах, либо в виде брошюр, буклетов. К публикации приравнивается передача отчетов в органы государственной статистики.

Отчеты о прибылях и убытках характеризует результаты финансовой деятельности организации их формирование и использование, он составляется (нарастающим итогом). Основная информация для данного отчета получается со счетов 90, 91, 99, а также 09, 77. Чистая прибыль 84.

В отчете приводятся данные на отчетную дату текущего года, а также данные за предыдущий год.

Основные показатели о прибылях и убытках:

- выручка;

- себестоимость продаж;

- валовая прибыль (убыток);

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль (убыток) от продаж;

- доходы от участия в других организациях;

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- прочие доходы;

- прочие расходы;

- прибыль (убыток) до налогообложения

- текущий налог на прибыль, в том числе постоянные налоговые обязательства (активы);

- изменение отложенных налоговых обязательств;

- изменение отложенных налоговых активов;

- прочее;

- чистая прибыль/убыток;

Бухгалтерский баланс как отчетная форма. Характеризует имущественное положение организации на отчетную дату. Он составляется на основе остатков по счетам на первое число каждого месяца.

Перед составлением баланса проводятся подготовительные мероприятия:

- закрываются счета;

- распределяются затраты по смежным отчетным периодам;

- сверяются итоги в различных учетных регистрах и ведомостях;

- перед годовым балансом проводится инвентаризация;

Общим принципом оценки балансовых статей является оценка хозяйственных средств по активу фактической себестоимости, а источников по пассиву по фактическим размерам.

Например, безвозмездно получено имущество показывается по рыночной стоимости, основные средства по остаточной стоимости. Начиная с 2011 года для сравнения в балансе приводятся данные на отчетную дату, а также за 2 предыдущих года.