Дочернее общество, которое в свою очередь выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда оно зарегистрировано и (или) ведет хозяйственную деятельность за пределами Российской Федерации), если:
• 100% его голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности,
• 90% или более процентов его голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности;
различной деятельности. Стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения вложений в зависимое общество. Сводная отчетность не составляется в случае наличия у головной организации только зависимых обществ. В указанных случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в сумме фактических затрат, показанных в бухгалтерском балансе головной организации. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.
Консолидированная финансовая отчетность используется:
• при котировке акций обществ, входящих в группу;
• для оценки эффективности экономических взаимосвязей организаций группы;
• при принятии решений о контроле головной организации за деятельностью группы с целью получения выгоды от использования контролируемого имущества группы.
Таким образом, сводная (консолидированная) финансовая отчетность дает заинтересованным пользователям представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы в целом, т.е. имеет явно выраженную аналитическую направленность. Вместе с тем ее показатели не используются при расчете налогов, распределении прибыли и определении сумм дивидендов к выплате.
Основными пользователями консолидированной финансовой отчетности являются:
• совет директоров (наблюдательный совет) и исполнительный орган (дирекция, правление) головной организации;
• учредители (участники) головной организации;
• совет директоров (наблюдательный совет) и исполнительный орган (дирекция, правление) дочерних и зависимых обществ.
По решению участников группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе бухгалтерской отчетности головной организации и предоставляться внешним пользователям.
В заключение еще раз напомним, что консолидированная финансовая отчетность дает возможность пользователям принимать обоснованные решения в отношении группы взаимосвязанных организаций. Это обусловлено тем, что организация, которая контролирует другие организации, может совершать сделки, позволяющие исказить действительное финансовое положение и реальные финансовые результаты группы. Например, можно манипулировать доходами и расходами отдельных организаций посредством продажи друг другу активов или оказания услуг по завышенным или заниженным ценам. Такие операции вводят в заблуждение внешних пользователей, поскольку финансовая отчетность каждой организации в отдельности не позволяет выявить и оценить влияние внутригрупповых операций.