Приемы проверки нескольких документов по однородным или взаимосвязанным фактам хозяйственной жизни

Методы встречной проверки и взаимного контроля документов.

Под встречной проверкой понимают сопоставление разных экземпляров одного и того же документа.

Взаимный контроль состоит в сопоставлении нескольких документов, прямо или косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию.

При правильной организации первичного учета многие документы составляются в двух и более экземплярах, каждый из которых при разном хозяйственном назначении полностью тождественен по своему содержанию всем другим экземплярам. В зависимости от хозяйственного назначения экземпляры документа могут находится в разных отделах одного и того же предприятия, в других взаимосвязанных организациях или на руках отдельных граждан. В случае правонарушений эти хозяйственные связи иногда нарушаются, что и устанавливают методом встречной проверки. Встречная проверка оказывается эффективной в двух случаях:

- когда хотя бы в одной организации экземпляры документов сохранились, а во взаимосвязанной с ней – уничтожены или отсутствую по каким-либо причинам;

- когда все экземпляры документа сохранились и находятся в надлежащих местах хранения, но в их содержании обнаруживаются достаточно характерные расхождения. Прогнозирование таких ситуаций при отсутствии какой-либо информации о событии правонарушения крайне затруднительно. Это сужает сферу применения указанного метода. Метод взаимного контроля представляет собой сопоставление самых различных документов, прямо или косвенно отражающих проведенную операцию.

Приемы проверки системных бухгалтерских записей.

Контрольное сличение. Сущность его состоит в проверке главным образом количественной информации о движении однородных ценностей за меж инвентаризационный период. При помощи этого методического приема документального контроля можно выявить определенные противоречия в учетной информации, которая является признаками возможных злоупотреблений.

Неучтенные излишки, недооприходование, неправомерная пересортица, занижение или завышение цен

Восстановление количественно-суммового учета. Такой методический прием применим, например, на предприятиях розничной торговли, где ведется суммовой учет, а также в организациях, которые ведут количественный учет товарно-материальных ценностей, но он очень запущен.

Хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств. Проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств по этому принципу состоит в том, что их остатки определяют не только на дату той или иной инвентаризации, но при необходимости — на каждую дату (на конец каждого дня) любого межинвентаризационного периода.

Применение этого методического приема может выявить, например, такие противоречия, как оформление расхода товарно-материальных ценностей, еще не поступивших в организацию.

Сканирование (просмотр) первичных документов и отчетов, составленных на их основе материально ответственными лицами за ряд смежных периодов: товарных отчетов, отчетов кассира и пр.

Наблюдение проверяющего. Чем выше квалификация проверяющего, тем больше результатов принесет этот методический прием. Наблюдения проверяющего длятся в ходе всей проверки.

Подтверждение. Процедура, в ходе которой, проверяющий получает письменные подтверждения от третьих лиц о реальности остатков на счетах денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задол­женности и убеждается в правильности (неправильности) числящейся задолжен­ности, сумме на счете в банке и т. д.

Прослеживание. Прием, который чаще всего употребляют для проверки нетипичных операций или фактов хозяйственной жизни, а именно: анализируется первичный документ, устанавливается его реальность, правильность обработки, переноса в учетный регистр и обоснованность бухгалтерской записи.

Инвентаризация. Руководители предприятий несут ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей и денежных средств и за обеспечение ее внезапности.

Основными задачами инвентаризации являются: контроль за сохранностью активов и действиями должностных лиц, обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, проверка соблюдения правил и условий хранения и использования ценностей, выявление устаревших и неиспользуемых ценностей, проверка реальности стоимостной оценки имущества.