Отражение в учете продажи ФИ

Согласно п. 7 П(С)БУ 15 [15], п. 28 П(С)БУ 3 [16], доход от реализации финансовых инвестиций отражается в составе прочих доходов. Для отражения дохода предназначен субсчет 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций». Согласно п. 29 П(С)БУ 16 [17] себестоимость финансовых инвестиций включается в состав прочих расходов. Таким образом, предприятия, использующие счета класса 9, отражают себестоимость реализованной финансовой инвестиции на субсчете 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций», а предприятия, использующие счета класса 8, — на счете 85 «Прочие расходы».

Пример 11. Предприятие «Инвестор» владеет 1565000 акций, что составляет 75% акций предприятии «Завод». Данные акции были приобретены по цене 5,70 грн. за акцию. Балансовая стоимость этой финансовой инвестиции на 01.01.02 г. равна 9656050 грн. В 4 квартале 2003 г. Предприятие «Инвестор» реализовало за денежные средства 15% акций предприятия «Завод» (313000 шт.) по цене 6 грн. за акцию.

Таблица 14

Отражение в учете продажи финансовых инвестиций

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета				Отраже-ние в ре-гистрах	Сумма, грн.
Содержание хозяйственной операции	дебет	название счета	кредит	название счета	Отраже-ние в ре-гистрах	Сумма, грн.
1 квартал 2002 года
1. Приобретены акции (1565000х5,70)	141		685			8920500
2. Произведена оплата приобретенных акций	685		311			8920500
4 квартал 2003 года
3. Отражен доход от реализации акций (313000х6,00)	377		741			1878000
4. Отражена себестоимость акций (9656050/1565000х313000)	971		85			1931210
5. Получены денежные средства	311		685			1878000
6. Отнесены на финансовый результат:
6.1. доход от реализации финансовой инвестиции	741		793			1878000
6.2. себестоимость финансовой инвестиции	793		971			1931210

Контрольные задания для подготовки к семинарскому занятию (выполняется устно)

Задание 6.1.

На основе П(С)БУ 12 дать ответы на следующие вопросы:

1. Какие активы называют финансовыми инвестициями?

2. Что включают в себестоимость финансовых инвестиций?

3. По какой стоимости ФИ отражаются в балансе?

4. Какие особенности учета ФИ в ассоциированные и дочерние предприятия?

5. Какие особенности учета ФИ для проведения совместной деятельности?

6. Как в учете отражается сумма прибыли (убытка) от взноса или продажи дочернему, совместному, ассоциированному предприятию активов, которые приходятся на долю инвестора?

7. В чем состоит сущность метода эффективной ставки процента?

8. Каков порядок расчета амортизации дисконта по инвестициям в облигации?

9. Каков порядок расчета премии по инвестициям в облигации?

10. Какая информация о финансовых инвестициях раскрывается в Примечаниях к финансовой отчетности?

Задание 6.2.

Подготовить ответы на следующие вопросы:

1. С какой целью осуществляются финансовые инвестиции?

2. В каких формах осуществляется финансовое инвестирование? Какие виды финансовых инвестиций Вам известны?

3. Что является источником приобретения ценных бумаг?

4. Как используются долгосрочные финансовые инвестиции?

5. Каким образом оцениваются ФИ при поступлении?

6. Каков порядок учета расходов на приобретение акций других предприятий?

7. Какие документы выступают основанием для учета ФИ?

8. Какие стороны называются связанными?

9. Как осуществляется учет переоценки долгосрочных ФИ?

10. Как учитываются проценты по инвестициям?

Задание 6.3.

Подготовить ответы на следующие вопросы:

1. Какие активы относятся к текущим финансовым инвестициям и эквивалентам денежных средств?

2. Что представляет собой вексель и для чего он предназначен?

3. На какие виды делится вексель? Что такое казначейский вексель, для чего он предназначен?

4. В каких случаях целесообразно использовать вексель при расчетах? По каким направлениям используют векселя?

5. Каковы особенности учета текущих ФИ?

Задание 6.4.

Дать экономическую характеристику счетов бухгалтерского учета 35, 14 по приведенной схеме:

¾ полное название счета в соответствии с действующим Планом счетов;

¾ классификация счета по назначению и структуре;

¾ построение счета;

¾ объекты, учитываемые на счете;

¾ аналитический учет;

¾ первичные документы, которые используются для отражения операций по счету;

¾ отражение операций по счету в учетных регистрах;

¾ место счета в отчетности.

Задания для проведения семинарского занятия

Задание 7.1 (выполняется самостоятельно)

Найти каждому термину определение.

Термин	Определение
1. Инвестиции	А. Активы, которые содержатся предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.), роста стоимости капитала или других выгод для инвестора
2. Финансовые инвестиции	Б. Стоимость, по которой происходит приобретение ценных бумаг на рынке (цена их котировки)
3. Инвестор	В. Расходы предприятия на приобретение ценных бумаг, вложения средств в дочерние и другие предприятия, а также в долгосрочную дебиторскую задолженность
4. Долгосрочные финансовые инвестиции	Г. Стоимость ФИ с учетом частичного их списания вследствие уменьшения полезности, которая увеличена (уменьшена) на сумму накопленной амортизации дисконта (премии)
5. Облигация	Д. Распределение контроля за хозяйственной деятельностью в соответствии с соглашением о ведении совместной деятельности
6. Рыночная стоимость ценных бумаг	Е. Юридическое и физическое лицо, которое производит вложение собственных, заемных и привлеченных средств в создание и воспроизводство основных средств и долгосрочных активов
7. Амортизированная стоимость финансовой инвестиции	Ж. Участники совместной деятельности с созданием юридического лица (совместного предприятия), которые осуществляют контроль за его деятельностью
8. Контрольные участники	З. Денежные, имущественные, интеллектуальные ценности, которые вкладываются в объекты предпринимательской деятельности и других видов деятельности с целью получения прибыли или достижения социального эффекта
9. Совместный контроль	И. Полномочия принимать участие в принятии решений по финансовой, хозяйственной и коммерческой политике объекта инвестирования без осуществления контроля этой политики
10. Существенное влияние	К. Долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которым кредитор получает доход в виде ранее установленного процента