Налогообложение земель населенных пунктов

ПЛАН

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

II. ИНДЕКСАЦИЯ НОРМАТИВНОЙ ДЕНЕЖНОЙ ОЦЕНКИ ЗЕМЕЛЬ

III. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗЕМЕЛЬ

1) Общие положения

2) Налогообложение земель сельскохозяйственного назначения

3) Налогообложение земель населенных пунктов

4) Налогообложение земель несельскохозяйственного назначения (кроме земель населенных пунктов)

5) Порядок взимания земельного налога и его использования

IV. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАЗМЕРА АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Сферы применения денежной оценки земель определяются украинским законодательством и методиками нормативной денежной оценки земель разных категорий, утвержденных Кабинетом Министров Украины.

Сферы применения нормативной денежной оценки земель (ст. 13 Закона «Об оценке земель»):

Ø Определение размера земельного налога;

Ø Определение размера госпошлины при мене, наследовании и дарении земельных участков в соответствии с законом;

Ø Определение размера арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности;

Ø Определение потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства;

Ø Разработка показателей и механизмов экономического стимулирования рационального использования и охраны земель.

Перед применением результатов нормативной денежной оценки, если год проведения оценки не совпадает с годом ее использования, выполняется индексация нормативной денежной оценки.

II. ИНДЕКСАЦИЯ НОРМАТИВНОЙ ДЕНЕЖНОЙ ОЦЕНКИ ЗЕМЕЛЬ

 

Порядок индексации нормативной денежной оценки земель определяется Постановлением Кабинета Министров Украины от 12 мая 2000 г. № 783, в соответствии с которым для индексации нормативной денежной оценки земель по состоянию на 01.01.2000:

· к нормативной денежной оценке сельскохозяйственных угодий, проведенной по состоянию на 01.07.1995, применяется коэффициент 2,07;

· к нормативной денежной оценке земель за пределами населенных пунктов, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения (кроме земель под месторождениями торфа, предоставленным предприятиям торфодобывающей промышленности, земель под водой, земель природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения и лесных земель), проведенной по состоянию на 01.04.1996, применяется коэффициент 2,04;

· к нормативной денежной оценке земель под месторождениями торфа, предоставленным предприятиям торфодобывающей промышленности, земель под водой, земель природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения и лесных земель за пределами населенных пунктов, проведенной по состоянию на 01.01.1997, применяется коэффициент 1,20.

Дальнейшая индексация нормативной денежной оценки земель происходит по Порядку в такой последовательности:

1. Нормативная денежная оценка сельскохозяйственных угодий, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения индексируется по состоянию на 1 января текущего года на коэффициент, который определяется по формуле:

К_i = [І - 10]: 100,

где І — среднегодовой индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.

Если значения К_i, не превышает единицы, индексация не проводится.

Уровень инфляции на основании статистических данных за период 1996 – 2010 составил:

Год	Уровень инфляции, I, %	Коэффициент индексации, Кi
1996	180,3	1,703
1997	115,9	1,059
1998	110,6	1,006
1999	122,7	1,127
2000	128,2	1,182
2001	112,0	1,020
2002	100,8	1
2003	108,2	1
2004	112,3	1
2005	110,3	1,035
2006	111,6	1
2007	116,6	1,028
2008	125,2	1,152
2009	115,9	1,059
2010	109,1	1

 

Таким образом, коэффициент индексации за 1995-2010 г. = 3,2 (по состоянию на 01.01.2011 г.), определяется, как произведение соответствующих индексов по годам.

Пример 1.

1. Нормативная денежная оценка города выполнялась в 2000 году. Базовая стоимость квадратного метра земель города составила по состоянию на 01.01.2000 25 грн. Необходимо проиндексировать базовую стоимость по состоянию на 01.01.2001.

Госкомстат Украины сообщил, что среднегодовой индекс инфляции за 2000 год составил 128,2%. Определим коэффициент индексации К_і:

К_і = [128,2- 10]: 100= 1,182.

 

2. Нормативная денежная оценка земель за пределами населенных пунктов, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения (кроме земель под месторождениями торфа, предоставленных предприятиям торфодобывающей промышленности, земель под водой, земель природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения и лесных земель), за 1996 — 1999 года индексируется по состоянию на 01.01.2000 на коэффициент 2,04, что определяется исходя из произведения коэффициентов индексации за 1996 год — 1,703, 1997 год — 1,059, 1998 год — 1,006 и за 1999 год - 1,127.

Если нормативная денежная оценка указанных земель была проиндексирована за 1996 и 1997 года на коэффициент 1,80 (1,703 х 1,059), то эта оценка подлежит индексации за 1998 — 1999 года на коэффициент 1,13 (1,006х1,127).

Пример 2.

Необходимо проиндексировать нормативную денежную оценку населенного пункта, выполненную в 1998 году. Коэффициент индексации в 2001 году составит: 1,13 х 1,182=1,336. Если бы оценка этого населенного пункта выполнялась в 1999 году, коэффициент индексации должен был быть: 1,127х1,182=1,332

3. Нормативная денежная оценка земель под месторождениями торфа, предоставленных предприятиям торфодобывающей промышленности, земель под водой, земель природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения и лесных земель за 1997 — 1999 года индексируется по состоянию на 01.01.2000 на коэффициент 1,20, что определяется исходя из произведения коэффициентов индексации за 1997 год — 1,059, за 1998 год -- 1,006 и за 1999 год - 1,127.

III.  НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗЕМЕЛЬ

Земельный налог - составляющая общей системы налогообложения.

Основным законодательным актом, регламентирующими налогообложение в Украине, является: Налоговый Кодекс Украины от 02.12.2010 №2755, Раздел XIII «Плата за землю»

 

Общие положения

В Украине налогообложение устанавливается и регулируется соответственно Налоговому кодексу Украины от 02.12.2010 №2755.

 

Налоговый кодекс Украины (далее НКУ) в разделе XIII определяет базовые понятия в области налогообложения земли:

- плата за землю — общегосударственный налог, который взимается в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (пп. 14.1.147 НКУ);

- земельный налог — обязательный платеж, который взимается с владельцев земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянных землепользователей (пп. 14.1.72 НКУ).

- арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности (далее — арендная плата) — обязательный платеж, который арендатор уплачивает арендодателю за пользование земельным участком (пп. 14.1.136 НКУ);

- плательщиками земельного налога являются владельцы земельных участков или земельных долей (паев) и постоянные землепользователи (ст. 269 НКУ), а плательщиками арендной платы являются временные землепользователи-арендаторы (п. 288.2 НКУ).

Согласно подпункту 14.1.34 НКУ владельцы земельных участков — юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которые согласно закону приобрели право собственности на землю в Украине, а также территориальные общины и государство относительно земель коммунальной и государственной собственности соответственно.

Согласно подпункту 14.1.73 НКУ землепользователи — юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которым согласно закону предоставлены в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности, в том числе на условиях аренды.

Объектом налогообложения земельным налогом являются земельные участки, которые находятся в собственности или пользовании (постоянном пользовании), а также земельные доли (паи), которые находятся в собственности (пп 270.1.1 НКУ).

Объектом налогообложения арендной платой является земельный участок, предоставленный в аренду.

Базой налогообложения земельным налогом является нормативная денежная оценка земельных участков (далее — НДО) с учетом коэффициента индексации, определенного согласно статье 289 НКУ, или площадь земельных участков, НДО которых не проведена (ст. 271 ПКУ).

Согласно подпункту 14.1.125 НКУ НГО земельных участков — капитализированный рентный доход с земельного участка, определенный согласно законодательству центральным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов (с недавнего времени таким органом является Государственное агентство земельных ресурсов Украины).

Ставка налога – законодательно определенный годовой размер платы за единицу площади налогооблагаемого земельного участка.

Объектом налогообложения является земельный участок.

Субъектом налогообложения являются собственники земли и землепользователи.

Информационная база налогообложения – налогообложение осуществляется на основании данных государственного земельного кадастра.

Индексация нормативной денежной оценки земель – это приведение результатов ранее выполненной оценки земель к текущему (или директивно установленному) уровню цен.

Налог предназначен для перераспределения прибыли, которая создается от использования полезных свойств земли на благо всего общества или территориальной общины.

Следует помнить, что земельный налог имеет свойство изменяться не только в пространстве, а и во времени. Кодексом определено, что ставки земельного налога применяются с учетом коэффициентов индексации, определенных Законом Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год. То есть, ежегодно происходит индексация ставок земельного налога с целью приведения его размеров в соответствие к реальному состоянию экономики страны.

2) Налогообложение земель с/х назначения (независимо от их местонахождения).

 

Ставки земельного налога с одного гектара земель с/х назначения устанавливаются в процентах от их нормативной стоимости:

· Для пашни, сенокосов и пастбищ – 0,1%;

· Для многолетних насаждений и залежей – 0,03%.

Если величина нормативной  пашни в Украине по данным оценки 1995 г. составляет в среднем по Украине 3734 грн./га (при цене пшеницы мягких сортов 3 класса 125 грн./т), то величина налога за 1 га пашни составляет 3,73 грн.

В Украине выполнена сплошная нормативная денежная оценка земель с/х назначения по всей территории Украины по состоянию на 01.07.1995 года, поэтому Законом не предусмотрены ставки налога для земель с/х назначения, для которых нормативная денежная оценка не проведена.

 

Налогообложение земель населенных пунктов.

 

 Ставка налога с земель населенных пунктов, для которых выполнена нормативная денежная оценка, составляет 1% от величины их нормативной стоимости.

Для земель населенных пунктов, для которых не проведена нормативная денежная оценка, средняя ставка налога устанавливается в зависимости от следующих факторов:

· Численность населения;

· Статус населенного пункта (Киев, Севастополь, Симферополь, города обл. подчинения);

· Местонахождение по отношению к курортным зонам;

· Функциональное использование земельного участка;

· Местонахождение земельного участка в границах населенного пункта и др.

Налог за земельные участки, занятые жилым фондом, кооперативными автостоянками для хранения личных транспортных средств граждан, гаражно-строительными, дачно-строительными кооперативами, индивидуальными гаражами и дачами граждан, а также за земельные участки, предоставленные для нужд с/х производства, водного и лесного хозяйства, которые заняты производственными, культурно-бытовыми и хозяйственными зданиями и сооружениями, взимается в размере 3% суммы земельного налога, вычисленного в соответствии с Порядком для земель населенных пунктов.