Балансовая теория И. Ф. Шера и ее роль в формировании процедуры бухгалтерского учета

Смысл балансовой теории, обосновавшей современную процедуру учета, состоял в том, что бухгалтерия начинается с баланса и заканчивается им.

И.Ф. Шер преобразовал процедуру учета, поставив на первое место баланс (на момент начала деятельности или начало отчетного периода). Ос­нову построения вступительного баланса составлял инвентарь (перечень имущества предприятия за минусом его долговых обязательств). Отсюда определение вступительного баланса как преобразованного инвентаря. При построении начального баланса (на начало периода) соблюдается его преемствен­ность с балансом заключительным на конец предшествующего периода: ис­ходящие показатели на конец предыдущего периода трансформируются во входящие показатели на начало следующего отчетного периода.

Данные из баланса переносятся на счета Главной книги в качестве началь­ных показателей для ведения учета на счетах. Последствия свершившихся фактов хозяйственной жизни отражаются на счетах методом двойной записи. На конец отчетного периода на счетах выводятся остаточные показатели (конечное сальдо), которые переносятся в заключительный баланс, пред­ставляющий бухгалтерскую отчетность об имущественном положении пред­приятия.

В новом отчетном периоде бухгалтерская процедура начинается вновь с баланса (входящего или начального). И так всегда: от баланса входящего к ба­лансу исходящему через бухгалтерские счета.

Отправным пунктом любой бухгалтерской модели считается инвентарь. В динамическом учете физическая инвентаризация может применяться толь­ко в двух случаях:

- построение инвентарной описи имущества и долговых обязательств с целью вывода балансирующего показателя — капитала собственника, т.е.: А - КЗ = КС;

- проведение периодических инвентаризаций с целью обеспечения сохран­ности имущества.

Исходя из правила: вступительный баланс — это преобразованный инвен­тарь, заполняемый форму вступительного (организационного) баланса, ко­торый соответствует формальному уравнению двойственности. В российском учете формальное уравнение имеет вид: А = КС + КЗ.

Влияния свершившихся фактов хозяйственной жизни на объекты бухгалтерского наблюдения (на каждый такой объект - капитал, активы, долговые обязательства, доходы и расходы — открывается отдельный бухгалтерский счет) фиксируются в пер­вичных документах. Первичные документы регистрируются в журнале в хро­нологическом порядке. В первичных документах и журнале представлена бухгалтерская интерпретация информации о производственно-хозяйствен­ных и финансовых процессах.

Данные из журнала методом двойной записи (равновеликие суммы отра­жаются в дебете одного счета и кредите другого) переносятся на счета. Увели­чивающие показатели записываются под начальным сальдо, уменьшающие — на противоположной стороне. В конце отчетного периода по каждой стороне счета подсчитываются итоги (обороты) и выводятся конечные показатели — сальдо на конец периода.

На конец отчетного периода данные, накопленные в сис­теме бухгалтерских счетов, переносятся в бухгалтерскую отчетность, в первую очередь в бухгалгсрский баланс и Отчет о прибылях и убытках.

Сальдо по счетам Главной книги на конец периода переносятся в заклю­чительный бухгалтерский баланс. В балансе отражаются объекты, входящие в уравнение двойственности: собственный капитал, активы, долговые обяза­тельства. По оборотам счетов доходов и расходов формируется отчет о фи­нансовых результатах (Отчет о прибылях и убытках).

По данным заключительного баланса (на конец отчетного периода) за­полняются показатели входящего (начального) баланса на начало следующе­го отчетного периода. По этим данным открываются счета Главной книги но­вого отчетного периода.

Предмет и объекты бухгалтерского наблюдения.

Предметом современного бухучета признаны метаморфозы движения собственного капитала.

В системе управления хоз единицами Объект управления –их производственно-хозяйственная и финансовая деятельность. Объектами бухучета могут выступать только те составляющие произв-хоз и фин деят-сти, которые могут быть выражены бухгалтерской (финансовой) информацией.

Объекты бухучета подразделяются на объекты, обеспечивающие и объекты составляющие прроизводственно-хозяйственную и финансовую деятельность экономического субъекта.

К объектам, обеспечивающим пр-хох и фин деят эк субъекта относят имущество эк субъекта(активы) и источники его образования (пассивы: ДолгОб и СобсКап)

К объектам, составляющим пр-хох и фин деят эк субъекта относят факторы финансового результата (активы,ДО,доходы и расходы) и факты хоз жизни (факты состояния, действия, события)

Собственный капитал- предмет бухгалтерского наблюдения.

Согласно постулату Шера,величина собственного капитала предприятия равна разности между имуществом и его долговыми обязательствами

А-ДО=КС                  А-активы; ДО – долговые обязательства. КС – капитал собственный

Капитал собственника включает 2 основные составляющие:

- Инвестированный капитал КСИ,

- Реинвестированный капитал КСР.

КСИ характеризуется долями собственников, зафиксированными в уставе общества КСУ.

КСИ=КСУ+ПКР    КСУ – капитал собственника уставный; ПКР – положительные курсовые разницы.(неакционерные организации),

КСИ=КСУ+ЭП ЭП-эмиссионная премия (акционерные общества)

Реинвестированный капитал представлен РК (резервный) и НЧП (капитализированная нераспределенная чистая прибыль)

КСР=РК+НЧП   РК – резервный капитал;       НЧП – нераспределенная чистая прибыль.

       Также в составе собственного капитала образуется резерв переоценки долгосрочных активов РПДА.

В общем виде формула КС=КСИ+КСР+РПДА