2020-01-14
129
Взимание таможенных сборов осуществляется на основе Таможенного кодекса РБ, Указа Президента РБ от 13.07.2006 г. №443 «О таможенных сборах» (далее – Указ) и постановлений ГТК РБ. Указом установлены следующие таможенные сборы:
1) таможенные сборы за таможенное оформление;
2) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
3) таможенные сборы за осуществление мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности и продление срока осуществления этих мер;
4) таможенные сборы за принятие таможенными органами предварительного решения;
5) таможенные сборы за выдачу марок, идентификационных знаков или иных знаков для обозначения товаров в целях подтверждения операций таможенного оформления либо принятого таможенным органом решения в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РБ;
6) таможенные сборы за включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей.
Плательщиками таможенных сборов являются: декларант – за таможенное оформление; перевозчик – за таможенное сопровождение; правообладатель или иное лицо, представляющее его интересы, обратившееся в ГТК с заявлением об осуществлении мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности; организации и физические лица, в отношении которых таможенные органы осуществляют юридически значимые действия - по таможенным сборам, указанным в пунктах 4,5,6.
Ставки таможенных сборов установлены в фиксированных величинах в эквиваленте в евро, а за выдачу марок идентификационных знаков, подтверждающих операции таможенного оформления – в эквиваленте доллара США (2 долл. США).
Из всей совокупности перечисленных таможенных сборов особого внимания заслуживает сбор за таможенное оформление. Таможенное оформление товаров производится должностными лицами таможенных органов РБ и заключается в выдаче заинтересованному лицу разрешения таможенного органа РБ на перемещение находящихся под таможенным контролем товаров через таможенную границу либо на совершение с такими товарами иных действий, определенных одним из таможенных режимов в таможенном кодексе. В соответствии с требованиями норм международного права ставки сборов за таможенное оформление установлены в фиксированном размере, равном приблизительной стоимости услуг по таможенному оформлению (таблица 5).
Таблица 5 – Ставки таможенного сбора за таможенное оформление
| Код группы товаров в соответствии с ТН ВЭД РБ | Ставка таможенного сбора за таможенное оформление в месте работы таможенных органов |
| 1 – 24, 50 – 70, 72 - 83 | 20 евро |
| 25 – 49, 84 – 85, 90 – 97 | 35 евро |
| 71, 86 – 89 | 50 евро |
Указанные ставки сбора взимаются за таможенное разрешение, выдаваемое таможенными органами на использование товара в заявленном режиме, а не за каждый декларируемый товар. Если в рамках одной грузовой таможенной декларации (ГТД) заявлено несколько товаров, на которые установлены разные ставки сборов за таможенное оформление, то уплата сбора производится по наибольшей из таких ставок. Например, если в ГТД одновременно заявлены ввозимые ювелирные изделия (ставка сбора – 50 евро) и швейные изделия (ставка сбора – 20 евро), то за получение таможенного разрешения на использование этих товаров необходимо уплатить сбор по ставке 50 евро. По некоторым товарам сбор за таможенное оформление не взимается. Например, при оформлении транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, пассажиров; товаров, таможенная стоимость которых не превышает в эквиваленте 100 евро и в отношении которых не уплачиваются таможенные пошлины и налоги и не применяются меры экономической политики (квотирование, лицензирование). С 2007 года суммы таможенных сборов за таможенное оформление не включаются в налоговую базу для исчисления акцизов и НДС, уплачиваемых по товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ. Уплаченные суммы таможенных сборов по импортным товарам включаются в их стоимость, а по экспортируемым товарам – включаются в состав коммерческих расходов по реализации товаров.
Акцизы по импортным товарам
Ставки акцизов являются едиными как для товаров, ввозимых на территорию РБ, так и для товаров, производимых на территории Республики Беларусь. Уплата акцизов зависит от заявляемого таможенного режима (см. таблицу 3).
Таблица 3 - Применение акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РБ
| Таможенный режим | Порядок налогообложения |
| Выпуск подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны | Акциз уплачивается в полном объеме |
| Реимпорт | Акциз уплачивается в размере сумм, от которых налогоплательщик был освобожден, либо сумм, которые были возвращены налогоплательщику в связи с экспортом товаров |
| Транзит, таможенный склад, реэкспорт, магазин беспошлинной торговли, свободный склад, уничтожение и отказ в пользу государства | Акциз не уплачивается |
| Переработка на таможенной территории РБ | Акциз не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РБ в определенный срок |
| Временный ввоз | Полное или частичное освобождение от уплаты акцизов в соответствии с таможенным законодательством |
Ставки акцизов устанавливаются к таможенной стоимости товаров, увеличенной на сумму таможенных пошлин, либо к объему ввозимых на территорию РБ подакцизных товаров в натуральном выражении.
Порядок расчета акцизов при ввозе акцизных товаров па таможенную территорию РБ регламентируется постановлением ГТК Республики Беларусь от 24 января 2007г. №11.
По товарам, облагаемым акцизами по твердым (специфическим) ставкам в белорусских рублях за единицу товара, величина акциза, подлежащего уплате на таможне (Атам), определяется по формуле:
Атам = Арасч,
где Арасч — расчетная сумма акциза, подлежащая уплате на таможне.
Сумма Арасч определяется следующим образом:
· по подакцизным товарам, ввозимым в соответствующих единицах измерения (бензин — в тоннах, табак трубочный — в килограммах; спирт, натуральное вино, шампанское — в литрах и т. п.):
Арасч = Кат х Сакц,
где Арасч — сумма акциза, руб.; Кат — количество подакцизного товара (т, кг, л); Сакц — ставка акциза в белорусских рублях за единицу измерения товара, руб.;
· по легковым автомобилям и мотоциклам:
Арасч = Кла х Мла х Сакц,
гдеКла — количество легковых автомобилей (мотоциклов), шт.; Мла — мощность легкового автомобиля (мотоцикла), л. с.; Сакц — ставка акциза, руб./л. с.;
· по алкоголю с объемной долей этилового спирта, ввозимому на территорию РБ в бутылках:
Арасч = Кбут х Ебут х Дсп х Сакц,
где Кбут — количество бутылок, шт.; Ебут — емкость бутылки, л; Дсп — объемная доля спирта в литре алкоголя, %; Сакц — ставка акциза, руб./л;
· по табачным изделиям, ввозимым на территорию РБ в пачках (сигары, сигариллы):
Арасч = Кпач х Кт х Сакц,
где; Кпач — количество пачек, шт.; Кт - количество изделий в пачке, шт.; Сакц — ставка акциза, руб./шт. (по сигариллам — руб./ тыс. шт.);
Пример:
декларируется ввозимое на таможенную территорию Республики Беларусь пиво "Славутич":
код товара по ТН ВЭД Республики Беларусь - 2203 00;
концентрация спирта по объему 5%;
количество товара - 9000 литров;
ставка акцизов - 150 рублей за 1 литр готовой продукции.
Подлежащая уплате сумма акцизов:
А = 9000 x 150 = 1350000 белорусских рублей.
Пример:
декларируется ввозимый на таможенную территорию Республики Беларусь коньяк "Remy Martin":
код товара по ТН ВЭД Республики Беларусь - 2208 20 120 0;
фактическая концентрация спирта по объему - 40%;
количество товара - 1000 литров;
ставка акцизов - 10150 рублей за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции.
Исчисление количества товара в единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов, - количества (литров) безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в декларируемом товаре:
Кт = К x 40% / 100% = 1000 x 0,40 = 400 л,
где Кт - количество (литров) безводного (стопроцентного) этилового спирта;
К - количество декларируемого товара в литрах;
40% - концентрация этилового спирта в декларируемом товаре.
Подлежащая уплате сумма акцизов:
А = 400 x 10150 = 4060000 белорусских рублей.
Если при исчислении акцизов налоговой базой подакцизных товаров является мощность двигателя, которая указана в товаросопроводительных документах в киловаттах либо киловаттах и лошадиных силах, исчисление суммы акцизов производится исходя из мощности двигателя, выраженной в киловаттах.
Пример:
декларируется ввозимый на таможенную территорию Республики Беларусь товар - автомобиль Ford Transit 260 K 2.0 TDE, дизель, 2001 г.в., 1998 куб. см, грузоподъемность - 1000 кг:
код товара по ТН ВЭД Республики Беларусь - 8704 21 990 9;
мощность двигателя - 75 киловатт (далее - кВт);
ставка акцизов - 1110 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.).
Если мощность двигателя указана в товаросопроводительных документах в киловаттах, подлежащая уплате сумма акцизов:
75
А = ---- x 1110 = 111000 белорусских рублей.
0,75
Если мощность двигателя указана в товаросопроводительных документах в лошадиных силах, подлежащая уплате сумма акцизов:
А = 100 x 1110= 111000 белорусских рублей.
Алкогольные напитки и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежат обязательной маркировке акцизными марками. Ответственными за маркировку импортных товаров являются импортеры. Импортер должен подать заявление в уполномоченный таможенный орган на приобретение необходимого количества акцизных марок исходя из предполагаемой партии импортных товаров. Сумма авансового платежа за акцизные марки (Аав) равна:
Аав = Какц х Цм,
где Какц — количество приобретаемых акцизных марок, шт.; Цм — цена одной акцизной марки, руб.
Полученные марки импортер передает иностранному предприятию-изготовителю, которое и должно специальным образом наклеить марки на подакцизный товар. Уплаченные суммы за марки учитываются при окончательном расчете по акцизам при пересечении подакцизным товаром таможенной границы РБ.
По подакцизным товарам, облагаемым по специфическим (твердым) ставкам и подлежащим маркировке акцизными марками, акциз, уплачиваемый на таможне (Атам), равен:
Атам = Арасч - Аав,
где Арасч — расчетная сумма акциза, подлежащая уплате на таможне; Аав — сумма акциза, уплаченная по маркам, наклеенным на ввозимый товар.
Стоимость акцизных марок, зачитываемая в счет акциза, уплачиваемого на таможне, равна:
Аав = Киакц х Цм,
где Киакц — количество акцизных марок, использованных по ввозимым товарам, шт.; Цм — цена одной марки, руб.
Сумма акцизов по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь (кроме ввозимых из России), на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, определяется умножением таможенной стоимости, увеличенной на сумму таможенной пошлины, на ставку акциза.
