Вся документация аудитора, подготавливаемая перед началом и в ходе проверки, относится к рабочим бумагам и помогает при планировании и выполнении аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, она становится доказательством аудиторской работы[11].
Опытные аудиторы готовят рабочие бумаги полно и подробно; ими собираются:
- информация об организационной структуре предприятия;
- выдержки из юридических документов, соглашений и собраний или их копий;
- обоснование процесса планирования аудита на данном предприятии;
- информация о результатах изучения и оценки системы учета и внутреннего контроля (в форме описаний, документов и т.п.);
- анализы сделок и остатков по счетам;
- анализы важных показателей и трендов, характеризующих тенденции развития финансовых или иных процессов;
- информация о сущности, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур, а также об их результатах;
- доказательства того, что выполненная ассистентами работа была проверена и проанализирована аудитором;
- информация о том, кто и когда выполнил аудиторские процедуры;
- копии бесед аудиторов с экспертами, консультантами и другими представителями третьей стороны;
- копии писем, переданных аудитором своему клиенту, в том числе по своим обязательствам и недостаткам системы внутреннего контроля;
- письма, полученные от клиента или его представителей;
- заключения, разъяснения, представленные аудитору, касающиеся наиболее важных аспектов аудита, в том числе различные необычные вопросы и исключения;
- копии финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды, а также аудиторских заключений, справок, актов по этой отчетности.
Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках – так называемых досье на клиента. Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.
Текущее досье содержит документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, определение вопросов и проблем, перенесенных из предыдущего аудита, а также тех, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.
Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита на протяжении длительного времени. Как правило, к ней относятся:
1) организационная информация, установленная законом:
- данные об акционерах;
- данные о директорах;
- данные о секретаре;
- местонахождение органа управления делами;
- копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации;
2) информация о предприятии и его деятельности:
- основные виды деятельности и размещение дочерних предприятий и филиалов;
- конкретное законодательство и правила;
- история предприятия;
- сводка прошлых результатов;
- характеристика основного персонала;
- описание особенностей бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- схемы организации управления; схемы последовательности операций;
3) подробности договора о сотрудничестве:
- копии договора о проведении аудиторской проверки и выполнении других работ;
- подробности особых требований к аудиту;
- подробности неаудиторских услуг;
4) информация для аудита:
- контакты клиента;
- банковская информация;
- информация о юристах;
- основной аудиторский персонал;
- адреса мест проведения аудита;
5) важные соглашения:
- торговые договоры;
- договоры о продаже в рассрочку или аренде;
- договоры о ссудах;
6) особенности налогообложения клиента. Специальные досье аудиторские фирмы открывают в зависимости от обстоятельств и включают в них:
- подшивки корреспонденции;
- специальные постановления, указы;
- налоговую документацию;
- данные по соблюдению законодательства и т.п.
Рабочие бумаги остаются собственностью аудитора. Аудитор вправе на основе рабочих бумаг составлять справки, однако они не могут подменять бухгалтерские записи клиента[12].
Аудитор должен продумать способ хранения рабочих бумаг, так как информация о клиенте конфиденциальна и разглашению не подлежит. Обычно досье на клиентов хранятся с специальном помещении аудиторской фирмы. Срок хранения рабочих бумаг определяется самим аудитором на основе возможных юридических или профессиональных последствий (возможности предъявления клиентами иска к аудиторской фирме о возмещении ущерба вследствие ошибок, небрежностей и других действий аудитора).
Заключение
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.
Аудит – проверка и подтверждение правильности ведения счетов коммерческого или общественного предприятия, проводимая квалифицированными специалистами. Возникновение аудиторской профессии было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности фирмы с тем, чтобы получить достоверные данные, показывающие действительное финансовое положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности. Целью же аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета.
Аудит рассматривается как важная часть инфраструктуры рыночной экономики. Проводя аудиторские проверки, аудиторы содействуют повышению доверия к отчетности субъектов хозяйствования, снижают информационные риски при принятии финансовых решений. Выполнение сопутствующих услуг превращает аудит в важную форму информационной и управленческой поддержки индивидуальных предпринимателей и малого бизнеса. В ряде случаев к услугам аудиторских фирм обращаются средние и даже крупные организации.
Глоссарий
№ п/п | Новые понятия | Содержание |
1 | 2 | 3 |
1. | Аудит | проверка и подтверждение правильности ведения счетов коммерческого или общественного предприятия, проводимая квалифицированными специалистами |
2. | Аудитор | физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством, и аттестованное в установленном порядке на право осуществления аудиторской деятельности |
3. | Аудиторская деятельность | предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей |
4. | Аудиторская организация | коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги; осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии |
5. | Аудиторские доказательства | информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, служащие обоснованием аудиторского заключения |
6. | Аудиторские стандарты | десять стандартов, разработанных Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров, включая три общих стандарта, три стандарта, связанные со сбором информации, и четыре стандарта, касающиеся аудиторской отчетности; в соответствии с характеристикой AICPA эти стандарты имеют дело с оценкой качества представляемой аудиторской отчетности и целями, заложенными в последней, а не с конкретными процедурами и методами проведения аудиторской проверки |
7. | Аудиторский риск | риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора |
8. | Аудиторское заключение | официальный документ, составляемый по результатам аудиторской проверки, имеющий правовое значение |
9. | Внешний аудит | аудит осуществляемый аудиторской фирмой на основании договора с экономическим субъектом или государственными органами |
10. | Внутренний аудит | осуществляется аудиторскими отделами экономических субъектов или вышестоящих органов управления; служит основой для принятия управленческих решений по совершенствованию собственной финансовой и хозяйственной деятельности, является составной частью внутреннего контроля |
11. | Правила (стандарты) аудиторской деятельности | нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, к порядку подготовки аудиторов и к оценке их квалификации |