Объект налогообложения

Объектом налогообложения для юридических лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или другой материальной выгоды, за исключением выплат, установленных Налоговым кодексом РК. К таким выплатам относятся:

¾ выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;

¾ государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан;

¾ денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;

¾ компенсации, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на воинскую службу, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

¾ компенсации, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;

¾ обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

¾ адресная социальная помощь, выплачиваемая за счет средств государственного бюджета в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

¾ возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанного с исполнением трудовых обязанностей (кроме возмещения в части утраченного заработка);

¾ выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством РК;

¾ все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам внутренних дел и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;

¾ выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметических) при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 50-кратного МРП в течение налогового периода.

Ставки налога

В последние годы неоднократно вносились изменения в размер ставок, облагаемую базу, отчетность.

Установленная в 1999 году общая ставка социального налога составила 21 процент от фонда оплаты труда, впоследствии была повышена до 26 процентов. Высокая ставка налога существенно препятствовала добросовестному исполнению налогоплательщиками своих налоговых обязательств, вследствие чего с 1 июля 2001 года налоговая ставка снижена с 26 до прежних 21 процентов. Вместе с тем, по мнению предпринимателей, и эта ставка была достаточно высокой и препятствовало легализации отношений работодателя с наемными работниками.

С 1 января 2004 г. для исчисления и уплаты социального налога была установлена регрессивная шкала ставок налога. При этом работодатель обязан исчислять данный налог по каждому отдельному работнику. В соответствии с регрессивной шкалой при расчете сумм социального налога величина налоговой базы на одного работника умножалась на коэффициент 12, а затем производился расчет суммы налога в зависимости от того, в какой диапазон регрессивной шкалы попадала налогооблагаемая база. То есть, введение регрессивной шкалы преследовало своей целью избежать теневого учета части заработной платы, поскольку с увеличением начислений в пользу наемного работника, снижался размер отчислений социального налога.

Законом Республики Казахстан от 7 июля 2006 года № 177-III полностью изменена редакция статьи 317 Налогового кодекса Республики Казахстан «Ставки налога». С 1 января 2008 года данная статья действует в следующей редакции:

«Если иное не установлено настоящей статьей, юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства, уплачивают социальный налог по следующим ставкам» (Таблица 2).

 

Таблица 2 Таблица ставок исчисления социального налога в 2008 году

Облагаемый доход налогоплательщика	Ставка
до 15-кратного годового расчетного показателя	13 процентов с суммы облагаемого дохода
от 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя	сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 11 процентов с суммы, превышающей его
от 40-кратного до 200-кратного годового расчетного показателя	сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 9 процентов с суммы, превышающей его
от 200-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя	сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 7 процентов с суммы, превышающей его
от 600-кратного годового расчетного показателя	сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 5 процентов с суммы, превышающей его

 

В соответствии с данной редакцией статьи 317 Налогового кодекса РК, а также с учетом размера минимального расчетного показателя, утвержденного на 2008 год Законом о республиканском бюджете в сумме 1 168 тенге, налогоплательщики должны использовать для исчисления социального налога ставки в соответствии с таблицей 3.

 

Таблица 3 Таблица ставок исчисления социального налога с учетом размера минимального расчетного показателя, утвержденного на 2008 год

Облагаемый доход налогоплательщика	Ставка
до 210 240 тенге	13 процентов с суммы облагаемого дохода (до 27 331,2 тенге)
от 210 240 тенге до 560 640 тенге	27 331,2 тенге + 11 процентов с суммы, превышающей 210 240 тенге
от 560 640 тенге до 2 803 200 тенге	65 875,2 тенге + 9 процентов с суммы, превышающей 560 640 тенге
от 2 803 200 тенге до 8 409 600 тенге	267 705,6 тенге + 7 процентов с суммы, превышающей 2 803 200 тенге
От 8 409 600 тенге	660 153,6 тенге + 5 процентов с суммы, превышающей 8 409 600 тенге

 

Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, уплачивают социальный налог по ставке 4,5 процента.

С учетом вступивших в действие с 1 января 2008 года изменений статьи 317 Налогового кодекса РК «Ставки налога» в 2008 году действует единая таблица ставок социального налога без разделения на ставки социального налога с затрат на выплату доходов гражданам Казахстана и иностранным специалистам административно-управленческого и инженерно-технического персонала.

Таким образом, максимальная ставка социального налога, действовавшая в предыдущем налоговом периоде (20 процентов), в 2008 году была снижена до 13 процентов. Также снижена ставка для исчисления социального налога специализированными организациями, использующими труд инвалидов, с 6,5 процентов до 4,5 процентов.

10 декабря 2008 года утвержден и подписан Президентом Республики Казахстан новый Налоговый Кодекс РК 2009 года - Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», который вступает в силу с 1 января 2009 года. В соответствии со статьей 356 нового Налогового Кодекса, с 1 января 2009 года социальный налог исчисляется по ставке 11 процентов.