Состояние синтетического и аналитического учета доходов и расходов

 

 

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

 -91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом.

По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в течение отчетного периода находят отражение:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств: Дт 51, 52, 76 Кт 91-1;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности: Дт 51,52, 58 Кт 91-1;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов: Дт 76 Кт 91-1;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества: Дт 76 Кт 91-1;

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств: Дт 76 Кт 91;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации: Дт 51, 52, 58 Кт 91-1;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению: Дт 51,76 Кт 91-1;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов: Дт 98 Кт 91-1;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году: Дт 60,76 Кт 91-1;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности: Дт 60,76 Кт 91-1;

- курсовые разницы: Дт 50, 52, 58, 62 и другие Кт 91-1;

- прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций: Дт 91-2 Кт 02,05,51 и другие;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией: Дт 91-2 Кт 01, 04, 10;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов: Дт 91-2 Кт 60,69, 70 и другие;

- суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов: Дт 91-2 Кт 68;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов): Дт 91-2 Кт 66, 67;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате: Дт 91-2 Кт 51, 76;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации: Дт 91-2 Кт 10, 60, 69, 70, 71 и другие;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году: Дт 91-2 Кт 02, 05, 69, 70 и другие;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам: Дт 91-2 Кт 14,59,63;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания: Дт 91-2 Кт 62, 76;

- курсовые разницы: Дт 91-2 Кт 50,52, 58, 62 и другие;

- прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» [5].

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.