Процедуры консолидации

22 При подготовке консолидированной финансовой отчетности предприятие объединяет финансовую отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов. Затем, для того, чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о едином хозяйствующем субъекте, выполняются следующие действия:

(a) балансовая стоимость инвестиции материнского предприятия в каждое дочернее предприятие и принадлежащая материнскому предприятию доля в собственном капитале каждого дочернего предприятия, взаимоисключаются (см. МСФО (IFRS) 3, в котором описывается порядок отражения любого получающегося в результате гудвилла);

(b) определяются доли меньшинства в прибылях или убытках консолидируемых дочерних предприятий за отчетный период;

(c) доли меньшинства в чистых активах консолидируемых дочерних предприятий определяются отдельно от доли, принадлежащей акционерам материнского предприятия. Доля меньшинства в чистых активах состоит из:

(i) величины, приходящейся на эти доли меньшинства на дату исходной сделки по объединению, рассчитанной в соответствии с МСФО (IFRS) 3;

(ii) и доли меньшинства в изменениях собственного капитала дочернего предприятия, произошедших с даты указанной сделки по объединению.

23 В случае существования потенциальных прав голоса, пропорция, в которой прибыль или убыток и изменения собственного капитала, относятся к доле материнского предприятия и к доле меньшинства, определяется исходя из имеющихся долей владения и не отражает возможное исполнение или конвертацию потенциальных прав голоса.

24 Внутригрупповые остатки, операции, доходы и расходы должны исключаться в полных суммах.

25 Остатки по внутригрупповым расчетам и суммы внутригрупповых операций, включая доходы, расходы и дивиденды, исключаются полностью. Прибыли и убытки, возникшие в результате внутригрупповых операций и признанные в стоимости активов, таких как запасы и основные средства, исключаются в полных суммах. Убытки в результате внутригрупповых операций могут свидетельствовать об обесценении, которое подлежит признанию в консолидированной финансовой отчетности. В отношении временных разниц, возникающих в результате исключения прибылей и убытков по внутригрупповым операциям, применяется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

26 Финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая при подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна быть подготовлена на одну и ту же отчетную дату. Если отчетные даты материнского и дочернего предприятий не совпадают, дочернее предприятие готовит для целей консолидации дополнительную финансовую отчетность на отчетную дату материнского предприятия, кроме случаев, когда это практически неосуществимо.

27 Если, в соответствии с пунктом 26, финансовая отчетность дочернего предприятия, используемая при подготовке консолидированной финансовой отчетности, подготовлена на отчетную дату, не совпадающую с отчетной датой материнского предприятия, следует произвести корректировки для отражения значительных операций или событий, произошедших между указанной отчетной датой и датой финансовой отчетности материнского предприятия. При любых обстоятельствах расхождение между отчетной датой дочернего предприятия и отчетной датой материнского предприятия не должно превышать трех месяцев. Продолжительность отчетных периодов и различие в отчетных датах должны быть одинаковыми из периода в период.

28 Консолидированная финансовая отчетность должна быть подготовлена с применением единой учетной политики для аналогичных операций и других событий в аналогичных обстоятельствах.

29 Если предприятие группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой для отражения в консолидированной финансовой отчетности аналогичных операций и событий в аналогичных обстоятельствах, финансовая отчетность этого предприятия соответствующим образом корректируется при подготовке консолидированной финансовой отчетности.

30 Доходы и расходы дочернего предприятия включаются в консолидированную финансовую отчетность с даты приобретения, согласно определению, приведенному в МСФО (IFRS) 3. Доходы и расходы дочернего предприятия включаются в консолидированную финансовую отчетность до даты, на которую материнское предприятие прекращает контролировать дочернее предприятие. Разница между поступлениями от выбытия дочернего предприятия и его балансовой стоимостью на дату выбытия, с учетом накопленной суммы всех курсовых разниц, относящихся к данному дочернему предприятию, отраженной в составе собственного капитала в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», признается в консолидированном отчете о прибылях и убытках как прибыль или убыток от выбытия дочернего предприятия.

31 Инвестиция в предприятие должна учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» с даты, когда такое предприятие перестает быть дочерним при условии, что оно не становится ассоциированным предприятием согласно определению в МСФО (IAS) 28 или совместно контролируемым предприятием согласно описанию в МСФО (IAS) 31.

32 Балансовая стоимость соответствующей инвестиции на дату, когда предприятие перестает быть дочерним, должна рассматриваться как фактическая стоимость финансового актива при его первоначальном измерении в соответствии с МСФО (IAS) 39.

33 Доля меньшинства показывается в консолидированном бухгалтерском балансе в составе собственного капитала отдельно от собственного капитала, относящегося к акционерам материнского предприятия. Доля меньшинства в прибыли или убытке группы также раскрывается отдельно.

34 Прибыль или убыток причитается акционерам материнского предприятия и доле меньшинства. Поскольку все они участвуют в собственном капитале, сумма, относящаяся к доле меньшинства, не является доходом или расходом.

35 Убытки консолидируемого дочернего предприятия, относящиеся к доле меньшинства, могут превышать по величине долю меньшинства в собственном капитале этого дочернего предприятия. Сумма превышения и любые последующие убытки, относящиеся к доле меньшинства, списываются против доли большинства, за исключением тех случаев, когда миноритарные собственники обязаны и имеют возможность внести дополнительную инвестицию для покрытия этих убытков. Если впоследствии дочернее предприятие получает прибыль, эта прибыль относится на долю большинства до тех пор, пока не будет возмещена вся ранее поглощенная долей большинства сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства.

36 Если дочернее предприятие выпустило в обращение привилегированные кумулятивные акции, которые находятся во владении доли меньшинства и классифицируются как собственный капитал, материнское предприятие рассчитывает свою долю в прибылях или убытках после внесения корректировок на сумму дивидендов по таким привилегированным акциям, независимо от того, были ли дивиденды объявлены.

Учет инвестиций в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия в отдельной финансовой отчетности

37 При подготовке отдельной финансовой отчетности инвестиции в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия, которые не классифицируются как предназначенные для продажи (или не включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенную для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5, должны учитываться одним из следующих способов:

(a) по фактической стоимости;

(b) или в соответствии с МСФО (IAS) 39.

Для каждой категории инвестиций следует применять один и тот же метод учета. Инвестиции в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия, которые классифицируются как предназначенные для продажи (или включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенную для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5, должны учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

38 Настоящий стандарт не устанавливает, какие предприятия обязаны составлять отдельную финансовую отчетность предприятия, находящуюся в публичном доступе. Пункты 37 и 39-42 применяются в тех случаях, когда предприятие подготавливает отдельную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Предприятие также представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для общего пользования, в соответствии с требованиями пункта 9, кроме случаев, когда применяется исключение, предусмотренное пунктом 10.

39 Инвестиции в совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия, учитываемые в консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 39, в отдельной финансовой отчетности инвестора должны учитываться таким же образом.

 

Раскрытие информации

40 В консолидированной финансовой отчетности раскрывается следующая информация:

(a) [Удален]

(b) [Удален]

(c) характер отношений между материнским и дочерним предприятиями, если материнское предприятие не владеет прямо или опосредованно через дочерние предприятия более чем половиной относящихся к дочернему предприятию прав голоса;

(d) причины, по которым владение прямо или опосредованно через дочерние предприятия более чем половиной относящихся к объекту инвестиций прав голоса или потенциальных прав голоса, не составляет контроль;

(e) отчетная дата, на которую дочернее предприятие готовит свою финансовую отчетность, если такая финансовая отчетность используется для подготовки консолидированной финансовой отчетности, при этом ее дата или период, за который она подготовлена, отличаются от отчетной даты или периода финансовой отчетности материнского предприятия, а также причина использования отличной отчетной даты или периода;

(f) характер и степень каких-либо существенных ограничений (например, в результате кредитных соглашений или нормативных требований) способности дочерних предприятий переводить материнскому предприятию средства в форме дивидендов денежными средствами или погашать кредиты или займы.

41 При подготовке отдельной финансовой отчетности материнского предприятия, которое в соответствии с пунктом 10 решает не представлять консолидированную финансовую отчетность, в упомянутой отдельной финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

(a) тот факт, что данная отчетность является отдельной финансовой отчетностью и что предприятие воспользовалось освобождением от консолидации; название и страна юридической регистрации или местонахождения предприятия, которое представило доступную для общего пользования консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также адрес, по которому можно получить такую консолидированную финансовую отчетность;

(b) перечень значительных инвестиций в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия, включая название, страну юридической регистрации или местонахождения соответствующих предприятий, доля собственности и доля прав голоса в предприятии, если она отличается от доли собственности;

(c) описание примененного метода учета инвестиций, указанных в п. (б).

42 Если материнское предприятие (кроме материнского предприятия, указанного в пункте 41), участник, имеющий долю в совместно контролируемом предприятии, или инвестор ассоциированного предприятия готовит отдельную финансовую отчетность, такая отдельная финансовая отчетность раскрывает:

(a) тот факт, что данная отчетность является отдельной финансовой отчетностью, и причины, по которым подготавливается эта финансовая отчетность (если ее подготовка не требуется в соответствии с законодательством);

(b) перечень значительных инвестиций в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия, включая название, страну юридической регистрации или местонахождения соответствующих предприятий, доля собственности и доля прав голоса в предприятии, если она отличается от доли собственности;

(c) описание примененного метода учета инвестиций, указанных в п. (б);

а также определяет финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с пунктом 9 настоящего стандарта, МСФО (IAS) 28 и МСФО (IAS) 31, к которой относится данная финансовая отчетность.