2020-01-14
96
При получении от поставщиков счета-фактуры по перечисленной предварительной оплате учреждение здравоохранения должно обратить внимание на заполнение его реквизитов.
Следует заметить, что отдельной формы счета-фактуры по предоплате не утверждено, поэтому применяется та же форма, что и при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, которая приведена в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Если в счет полученной предоплаты поставляют товары (выполняют работы, оказывают услуги), подлежащие обложению НДС по нулевой ставке, а также не облагаемые этим налогом, счет-фактуру не выставляют (п. 1 Письма N 03-07-15/39).
В соответствии с п. 5.1 ст. 169 НК РФ в авансовом счете-фактуре должны быть заполнены следующие реквизиты:
- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
- наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
|
|
|
- номер платежно-расчетного документа (указываются реквизиты платежного документа, которым перечислена предоплата);
- наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), передаваемых имущественных прав;
- размер предоплаты;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая покупателю.
Таким образом, в счете-фактуре по предоплате не заполняются строки "Грузоотправитель и его адрес" и "Грузополучатель и его адрес".
В графах "Единица измерения", "Количество", "Цена", "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, без налога", "В том числе акциз", "Страна происхождения" и "Номер таможенной декларации" должны быть проставлены прочерки.
Согласно Письму N 03-07-15/39 в графе "Наименование товара" наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), передаваемых имущественных прав должно соответствовать их наименованию (описанию), указанному в договорах, заключенных между продавцом и покупателем.
В письме финансовый орган разъяснил, что если в договоре дано обобщенное наименование поставляемых товаров и предусмотрена их отгрузка согласно заявке (спецификации), то в счетах-фактурах на аванс должно быть отражено обобщенное наименование товаров или их групп.
Если условиями договоров предусмотрено одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), то в счете-фактуре указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг) (п. 1 Письма N 03-07-15/39).
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
|
|
Учет расчетов учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы осуществляется на счете 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (п. 197 Инструкции N 148н).
Напомним, согласно ранее действовавшей Инструкции N 25н*(3) этот счет назывался "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками либо в карточке учета средств и расчетов.
Так же как и при расчетах с поставщиками и подрядчиками по авансовым платежам, учет расчетов по принятым обязательствам осуществляется в соответствии с КОСГУ на счетах аналитического учета, открытых к счету 302 00 000.
Рассмотрим на примерах порядок отражения операций по расчетам с поставщиками, произведенным за счет бюджетных средств и средств, полученных от внебюджетных источников, в бухгалтерском учете учреждения здравоохранения.
Расчеты с поставщиками за счет бюджетных средств
Пример 1.
Учреждение заключило с поставщиком договор на поставку оборудования на сумму 88 500 руб. (в том числе НДС - 13 500 руб.). Произведена предварительная оплата в размере 30% (26 550 руб.). После поступления оборудования и первичных документов произведена окончательная оплата.
Учреждение заключило договоры со сторонними организациями, осуществляющими доставку и монтаж оборудования. Стоимость услуг транспортной организации составила 4 720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.), стоимость услуг организации, занимающейся монтажом оборудования, - 4 000 руб. (без НДС).
Оплата оборудования и услуг производилась за счет бюджетных средств.
После завершения монтажных работ и оформления акта приема-передачи оборудование оприходовано и введено в эксплуатацию. Оно отнесено к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 84 мес. и используется в деятельности, не облагаемой НДС.
В бухгалтерском учете учреждения перечисленные операции будут отражены следующими проводками:
┌────────────────────────────────────────┬─────────────┬────────────┬──────────────┐
│ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, руб. │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Перечислен авансовый платеж за│1 206 19 560 │1 304 05 310│ 26 550 │
│оборудование │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Отражено поступление оборудования │1 106 01 310 │1 302 19 730│ 88 500 │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
|
|
|
│Зачтен ранее перечисленный аванс │1 302 19 830 │1 206 19 660│ 26 550 │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Произведен окончательный расчет за│1 302 19 830 │1 304 05 310│ 61 950 │
│оборудование │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Отражена стоимость услуг по доставке│1 106 01 310 │1 302 05 730│ 4 720 │
│оборудования │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Отражена стоимость услуг по монтажу│1 106 01 310 │1 302 09 730│ 4 000 │
│оборудования │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Произведена оплата транспортных услуг │1 302 05 830 │1 304 05 222│ 4 720 │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
|
|
|
│Произведена оплата услуг по монтажу│1 302 09 830 │1 304 05 226│ 4 000 │
│оборудования │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Принято к учету оборудование по│1 101 06 310 │1 106 01 410│ 97 220 │
│сформированной стоимости (88 500 + 4 720│ │ │ │
│+ 4 000) руб. │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Начислена ежемесячная амортизация (97│1 401 01 271 │1 104 06 410│ 1 157,38 │
│220 руб. / 84 мес.) │ │ │ │
└────────────────────────────────────────┴─────────────┴────────────┴──────────────┘
Из примера видно: в связи с тем, что оборудование используется в бюджетной деятельности, освобожденной от обложения НДС, суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками, учитываются в первоначальной стоимости оборудования (п. 2 ст. 170 НК РФ).
